論企業(yè)納稅籌劃方法

1、論企業(yè)納稅籌捌方法高勝利摘要：納稅籌劃是企業(yè)經營管理的重要內容。本文根據目前企業(yè)納稅籌劃工作的實際，概括和總結了減免稅、稅率差異、分割、扣除、抵免、緩稅、退稅、優(yōu)惠、轉嫁等九種典型的納稅籌劃技巧和方法。在對這些方法進行分析的過程中，文章特別提出了各種方法的適用性條件，對企業(yè)加強納稅管理有較大的參考價值。關鍵詞：稅收；納稅籌劃；籌劃技巧中圖分類號：F12316文獻標識碼：A文章編號：CN43—10凹，F(2006)5—0∞一02作者：湖南

2、益鑫泰股份有限公司財務部；湖南，長沙，410006隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，企業(yè)納稅籌劃逐漸成為企業(yè)財務管理的一個重要方面。企業(yè)納稅籌劃指企業(yè)根據相關稅收法律、法規(guī)的立法導向，通過對籌資、投資、經營、理財等活動進行合理的事前計劃和安排，取得“節(jié)省稅收支出”的效果，最終實現企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動。根據納稅籌劃所依據的原理，采用的方法和手段不同，企業(yè)納稅籌劃主要有九種技巧。一、減免稅免稅是國家對特定地區(qū)

3、、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況給予納稅人完全免征稅收優(yōu)惠或獒勵扶持或照顧的一種措施。免稅分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種，其中法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時免稅是輔助方式。世界各國一般都對特定免稅和臨時免稅有極嚴格的控制，以避免這類條款產生的隨意性和不公正性。改革開放以來，我國稅法中出現了大量的特定免稅條款和臨時免稅條款，如對新辦的中外合資經營的開發(fā)區(qū)企業(yè)，合營期在10年以上的，經申請稅務機關批準，可以從獲利年度起，前兩年免征企業(yè)所是

4、稅。減征技巧是指按照稅收法律、法規(guī)減除納稅人一部分應納稅款，是對某些納稅人或征稅對象進行扶持、鼓勵或照顧，以減輕稅收負擔的一種特殊規(guī)定。世界各國包括我國目前較多地采取了減征辦法。免稅和減免在稅法中經常結合使用，因此，我們經常聽到減免稅的說法。比如我國對遭受風、火、水、地震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減稅優(yōu)惠待遇，就屬于稅收照顧性質的減稅。減免稅技巧在運用過程中要注意兩個方面：(1)在不違法的情況下，盡量使免稅期最長化。(2)在合法合理

5、的情況下，盡量爭取更多的免稅待遇。二、稅率差異稅率差異技巧是指在合理合法的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的辦法。在不同地區(qū)或者不同性質企業(yè)稅率存在差異的情況下，企業(yè)可以利用這種差異來節(jié)減稅收，實現企業(yè)利潤的最大化。比如，如果甲地區(qū)的稅率為33％，乙地區(qū)的稅率為20％，丙地區(qū)的稅率為12％，那么，在其他條件相似或基本相同的條件下，投資者到丙地進行投資開辦企業(yè)，就比甲、乙地區(qū)節(jié)省了不少的稅收支出。稅率差異技術在運用中的技術要點在于：首

6、先，盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產業(yè)，使其適用稅率最低化。與高稅率相比，按低稅率繳納的稅款就能節(jié)約更多的企業(yè)利潤，企業(yè)的收益就會達到最大化，可支配的稅后利潤就越多。其次，要盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異一般具有時間限制和相對穩(wěn)定的特征，但是，隨著政策的變化和享受優(yōu)惠政策時間的到期，稅率也就會發(fā)生變化，因此，應想辦法使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。最后，與企業(yè)的經營活動有機的結合起來。在企業(yè)的設立，投資方向以及規(guī)模方面都應

7、充分考慮到稅率差異的影響。三、分割分割技術是指企業(yè)將應稅所得和財產在兩個或更多納稅人之間或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割，從而使稅收節(jié)省達到最大化的納稅籌劃技術。一般情況下，所得稅和財產稅的適用稅率為累進稅率，即計稅基礎越大，適用的邊際稅率越高。因此，如果在兩個或更多的納稅人之間進行合理的分離，就可以減少納稅企業(yè)的納稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節(jié)省稅收。僅從納稅的角度，分割技巧在使用時要注意：一方面分離要

8、合理化。另一方面要尋求節(jié)稅最大化。四、扣除稅前扣除是指在計算繳納稅款時，對于構成計稅依據的某些項目，通過從計稅依據中扣除而達到節(jié)省稅收的方法?？鄢夹g是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對扣除項目、扣除多少都作了比較詳細的規(guī)定。這些準予扣除的項目扣除的范圍一部分是對所有納稅人通用的，也有一部分是對某些特定的納稅人或征稅對象而設計的。如(增值稅暫行條例中規(guī)定，企業(yè)應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額后的余額。再如，納稅人在計算企業(yè)所得稅額

9、時，允許將支付給工萬方數據人工資、利息、公益性支出等項目按照標準進行扣除，從而減少企業(yè)應納稅所得額。前者針對的是特定的納稅人，后者則針對所有納稅人?？鄢记傻氖褂靡⒁庖韵氯c：一是扣除金額最大化。二是扣除項目最多化。三是扣除最早化。五、抵免抵免技巧是指當對納稅人來源于國內外的全部所得或財產所得征收所得稅時，允許以其在國外已繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際所得或財產重復征稅的一種措施。抵免技術在運用時要

10、注意三點：一是抵免項目最多化。二是抵免金額最大化。三是抵免時間盡早化。六、緩稅緩稅技巧又稱延期納稅，是對納稅人應納稅款的部分或全部的繳納期限適當延長的一種特殊規(guī)定。為了照顧某些納稅人缺少資金或其他特殊原因造成的納稅困難，許多國家都制定了有關延期納稅的條款。盡管緩納不能使應納稅款減少，但延遲繳納而且不需支付成本，相當于從政府獲得了一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，而且還可以避免通貨膨脹帶來了消極影響，相當于降低了應納稅額。如我國稅法規(guī)定，

11、對納稅有困難的，經縣級以上稅務機關批準，其稅款可以延期繳納，但最長時間不能超過3個月。緩稅技術在使用中應該注意兩點：一是使緩納時間最長化。二是使緩納的項目最多化。七、退稅退稅技巧是按照稅法的規(guī)定應繳納的稅款，由稅務機關在征稅時，全部或部分退還給納稅人的一種納稅籌劃。退稅可以認為是一種特殊的免稅和減稅方式。出口退稅、投資退稅都屬予退稅，如為鼓勵外商進一步投資，我國對外商投資企業(yè)的再投資項目，允許退還已交納的所得稅的40％。為促進軟件開發(fā)企

12、業(yè)提高國際市場競爭能力，我國對銷售自行開發(fā)的軟件產品或改造進口軟件后對外銷售的產品按稅法規(guī)定按17％稅率征稅，其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即征即退的政策。納稅人一方面應盡量爭取退稅項目的多元化。另一方面要盡量使應退的稅額最大化。八、優(yōu)惠20世紀80年代初以來，我國推行改革開放政策。為了鼓勵和促進沿海特別是經濟特區(qū)的經濟發(fā)展，我國制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。雖然理論上稅收優(yōu)惠有悖于公平原則，但是由于我國經濟發(fā)展的不平衡，稅收優(yōu)惠還會

13、在較長的時間內在一定的范圍內存在，或者會采取一些過渡措施。1996年我國的進口稅收制度進行了全面調整，在普遍降低關稅的同時，取消了全國各類經濟區(qū)域的進口優(yōu)惠政策，對所有經濟區(qū)域進口的各類物資，一律按法律征收關稅和進口環(huán)節(jié)稅；經濟疊監(jiān)考r劈21特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部開發(fā)區(qū)等，在國家核定的進口額度內，關稅和進口環(huán)節(jié)稅實行先征后退5年過渡逐年遞減的辦法。目前，我國的優(yōu)惠政策主要集中在：經濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、邊境對

14、外開放城市等地。隨著西部大開發(fā)，振興東北老工業(yè)基地和中部崛起等一系列經濟政策和措施的推行，其他地區(qū)獲得稅收優(yōu)惠政策的可能性和范圍都在迅速增加，企業(yè)要把握這個機會。九、轉嫁稅負轉嫁技術是指通過轉移價格，包括提高和降低轉移價格將稅負在相關企業(yè)主體之間進行調整的方法。企業(yè)相互之間買賣產品是其最基本的業(yè)務之一，稅負轉稼技術包括稅負向生產企業(yè)方面轉稼和向購買企業(yè)方面轉稼兩種。在我國，具體可以歸納為以下幾個方面：(1)我國大多數外商投資企業(yè)都是同一

15、種經營模式，即原材料及中間加工產品由國外進口，經過國內加工，產品銷往國外，其中大部分是跨國公司內部交易。通過制定內部交易轉移價格，可以將利潤轉移到低稅率的國家。(2)中國的投資商可以與國外關聯企業(yè)間通過提供貸款，利用利率的高低來影響稅前利潤額。(3)中國的投資商與國外關聯企業(yè)問可通過互相提供無形資產、售后服務、科研咨詢等勞務來影響公司的稅前利潤。(4)在設備租賃領域中，由于各國對于國際租賃業(yè)務由哪一方記提折舊，由誰承擔風險的規(guī)定不統(tǒng)一，

16、中國的投資商與國外關聯企業(yè)之間可通過固定資產的購置、租賃與投資可以影響公司的稅前利潤(固定資產購置額的高低在以固定資產作價投資的情況下，既影響企業(yè)的股權分額，也影響折舊的攤銷)。綜上所述，納稅籌劃在企業(yè)財務管理中扮演著越來越重要的角色，在經營決策過程之中，企業(yè)要加強樹立納稅籌劃意識，有意識的運用納稅籌劃技巧來降低應納稅額，增加企業(yè)的稅后利潤，在法律允許的范圍內保護自己的正當權益。參考文獻：[1]陳曉燕企業(yè)財務管理中的稅收籌劃[J]審記理