試論高校后勤經營活動中的全成本管理

1、第25卷第4期JournalofYunnanFinance＆EconomicsUniversityVoL25，No4試論高校后勤經營活動中的全成本管理鄭建萍(云南藝術學院后勤集團，云南昆明650101)關鍵詞：高校后勘；財務管理；全成本管理摘要：對于高校后勤所轄的經營性服務活動中引入全成本管理方式，以期以規(guī)范化的管理提高后勤管理水平，有效減少浪費、降低成本。提高管理的效率。中圖分類號：G647文獻標識碼：A文章編號：1672—4755(

2、2010)04—0109—02針對后勤非盈利性服務的財務管理引入全成本管理的概念，通過對其進行全面的成本管理，利用財務核算出的實際財務數據反映后勤部門從事該服務活動必要的成本要素和經營管理的效率。一、全成本管理的引入長期以來，在高校后勤的財務管理中，各校對于后勤部門的經營性服務項目，比如學校食堂等一直實行單獨的成本核算以考查其經營情況。由于學校對此類服務存在各種暗補，大多數財務管理都只是停留在反映經營的變動成本的核算管理，沒有把所有與服

3、務活動相關的單項支出和共同支出全部納入成本管理的范圍。在這里對現有的學生食堂經營管理的所有成本的構成進行分析。后勤原來對學生食堂的財務管理多限于對其日常經營活動直接成本和間接成本中的辦公、管理費用，清潔勞保費用的管理，部分學校也反映人員費用的情況。由于高校是國家行政事業(yè)單位，其中的房屋、設備都是由國家撥款投入，產權屬于國有，后勤對固定資產沒有產權只作為高校的下屬部門無償使用。不計支出；水電支出也多是包含在整個學校的開支中，未在食堂的成本

4、開支中列支。這些不進入食堂支出成本的部分一直以來被看作是高校對學生食堂的經營補貼，也就是對學生的日常生活的暗補。當市場上的原料成本出現波動時，學校為了達到期望社會效益、穩(wěn)定價格與質量，通常采用行政命令進行限價，并在一定的范圍內用其他方式對服務部門進行補貼。對于這一方面行政限價。一方面又要求相關部門提供保質、保量的經營服務活動，則是完全打破了經營的正常運轉和資金的正常運轉。原有的財務管理只對部分成本進行核算管理的方式，對于這種情形下，經營

5、部門的經營收入是否得到了有效的補足；提供服務的質、量在學校、政府補貼的同時是否達到了最優(yōu)，無法進行全面的反映，因而學校、政府也就不能針對具體情況的補貼標準進行量化調整。這種情況下，當補貼不足以維持服務的正常運行時，往往導致經營服務部門無法避免的把不足的部分轉化為降低質量和減少數量；在補貼充足的時候，又不能促使其把補貼完全轉化為更好的服務。學校的后勤集團很多服務項目是有相應補貼的，比如學生食堂。如何才能很好地解決以最少的補貼便能支撐食堂的

6、運轉，既確保高校后勤獲得社會效益又能提高資金效率，要達到這一目標通過全成本核算管理將會有很好的效果。例如把與學生食堂相關的所有開支，包括人員、水電、運輸、維護等費用全部納入食堂的相關成本管理，同時把那些學校的補貼作為其他收入來進行核算管理，才能實際的反映出現行的相關的補貼是否合理。由于中國現行的高校后勤政策，后勤服務所使用的固定資產和大型設備由政府和學校投人，針對這部分的管理可以暫不納入后勤財務管理的范疇。同樣，在高校的學生宿舍和其他與

7、學生生活密切相關的后勤服務活動的財務管理中，學生生活用的水電費用、日常所需的耗用品費用、日常維修、宿舍管理的相關支出等也都應納入學生宿舍成本進行管理，以便更好的反映提供學生宿舍服務的所有支出。對有的學校引入外來資金建設學生公寓并委托管理的，通過學校內部學生宿舍的全成本核算也能很好的衡量外部學生公寓的投入產出和管理情況，便于校方與其的協調、管理。二、全成本管理(一)成本管理的事前控制成本管理的事前控制是成本管理體制工作的一項重要內容。在經

8、營活動開始之前，對所要從事的活動及過程可能產生的成本進行合理預見，對可采用的方式和可能發(fā)生的成本進行評估，并按成本最小的原則制定具體計劃提前進行控制。通過事前成本管理，對于建立成本管理責任制，控制成本核算和降低成本具有重要意義。事前成本控制包括以下三個方面：◆成本預測：首先根據后勤經營管理的總體的初步目標，按經營服務活動發(fā)生的順序分步進行成本預測。結合當前市場情況對成本可能達到的水平進行初步預測，找出達到成本目標的差距。由于高校后勤經營

9、活動的對象主要是學生，服務活動有追求社會效益的要求，在對學生食堂的成本進行預測時，不能只以削減成本為原則，還要保證提供服務的數量和質量。同時對于食堂來說學生就餐人數的多少也與經營的成本直接相關，成本管理是要在吸引學生進行消費的同時?？刂瞥杀?、提高效益，要在能夠提供消費者滿意的情況下。對于支出水平進行合理預計，盡可能的削減不必要的支出?，F階段對于學生住宿的管理學校一般是規(guī)定在校學生集中入住，因此宿舍人住數量相對穩(wěn)定，個人的入住費用可以合理

10、計算，宿舍管理成本的控制主要是加強管理減少浪費。對其成本進行預測時主要是合理預計耗用品數量，進行有計劃的集中采購、存放和領用；預先對宿舍管理的工作量進行分析，對管理人員進行合理安排和職責設定；預先按在用設備的使用收稿日期：2010—06—29作者簡介：鄭建萍(19r73一)，女，云南昆明人，工商管理碩士，云南藝術學院后勤集團會計師。主要從事會計工作。萬方數據110JoumalofYunnanFinance＆EconomicsUniver

11、sityVoL25，No4情況預計可能的維修費用。由于固定成本相對固定的原則，充分考慮各種可控變動成本的降低，通過定量、定性的方法制定多個方案，預計方案實施后可能達到的成本水平，選擇最優(yōu)的成本方案，預計實施后的成本核算水平，正式確定可行的成本目標?！舫杀緵Q策：在成本預測的基礎上，通過各種方案的比較、分析、判斷，考慮多方面的因素，從多種方案中選擇最佳方案，挖掘控制、降低成本的潛力。在實際的工作中則是：食堂管理既要保證學生日常就餐的需要，在

12、滿足他們對一定生活質量要求的前提下，要注意營養(yǎng)搭配?？梢罁W生個人的實際經濟條件，區(qū)別提供不同擋次的服務。對于成本預測中提出的多種可行性方案進行分析，對涉及到的各個方面進行比較分析，在效益一定的前提下以成本最低的方案為最優(yōu)。學生住宿管理中則是以保證學生住宿基本條件，宿舍內外的環(huán)境要求，日常水電的正常的使用的前提下，分析、選擇最少的浪費、最為便捷的管理、支出最少的成本管理方案作為優(yōu)選方案?！舫杀居媱潱焊鶕炎龀龅某杀緵Q策，按具體的工作程序

13、，把成本目標具體化、分解到個人，確定相應的責任，動員內部的所有的員工共同來完成。在計劃期內，按所定立的目標具體確定各種消耗的定額、可能的額外負擔及成本水平以及制定計劃成本所要采取的一些具體的措施。落實到具體工作上，可分解為：食堂管理中對日常相關原材料進行有計劃、集中采購，精簡相關原材料的加工程序、減少浪費，加工工作流程的合理設置，工作人數和人員崗位的合理安排，對未使用完的材料進行具體管理；學生宿舍管理中的耗用品的大宗采購、保管和領用，人

14、員值班的安排，房屋設施的維修，相關管理的費用計劃。對于已做出的計劃，每一項都與相關的責任人掛鉤，確保計劃的順利完成。(二)成本管理的事中控制成本管理的事中控制也是成本管理中不可缺少的一環(huán)，在成本計劃的實施過程中，由于受到主客觀因素的影響，計劃往往不能完全反應管理過程中的所有事件，個人在依照計劃的內容進行管理活動時很難避免會受到周圍情況的影響，而對計劃的支出指標作調整。因此計劃實施過程中的控制也就尤為必要。具體的成本事中控制包括以下兩個方

15、面：◆成本控制，是把預先制定的成本標準作為各項費用消耗的限額，在后勤經營過程中對實際發(fā)生的費用進行控制。實踐過程中發(fā)生各種支出時，常常會出現超支或節(jié)約，這種超支和節(jié)約被稱為差異。通過成本控制的環(huán)節(jié)，把實際出現的各種差異及時反饋給相關管理部門，有助于管理部門及時糾正偏差或鞏固成績提出進一步改進措施，保證目標成本實現。在后勤經營服務中對于臨時性、突發(fā)性的支出，要及時了解原因，分析可控程度，加強管理避免再次發(fā)生。對于出現的計劃外的工作，按照其

16、可控性及時核定成本，減少不必要的浪費。由于制定計劃與具體實施之間有時間差，因客觀條件變化實際成本與目標成本出現偏差，可依據實際變動情況及時調整原來的成本計劃，使其更具有可行性。通過成本控制及時發(fā)現實際成本的變動情況，還可以不斷降低成本?！舫杀竞怂悖窃诔杀竟芾磉^程中，對實際進行業(yè)務活動時發(fā)生的成本支出利用財務核算工作對其進行合理的歸納、匯集。以數據形態(tài)及時反應經營管理的結果。財務人員根據相關的法規(guī)和制度，按照真實、相關原則劃分一定期間，

17、按實際支出的情況，對后勤經營過程中發(fā)生的費用數據分別按相應的對象進行歸集，對于共同的支出采用一定的標準在各個核算對象間進行分配，匯總所耗費用總額，計算出成本核算對象的總成本和單位成本。通過計算出的成本來考核后勤各項服務工作成本計劃的執(zhí)行情況，揭露經營管理過程中存在的問題，并對癥下藥的解決問題。通過成本的計算，清楚的衡量現行的后勤服務補貼情況是否能確實滿足經營服務的持續(xù)進行，也能反映后勤服務的管理效率。成本核算是為相應的管理服務的，提供必

18、要的內部管理成本信息，促進管理者及時解決后勤經營活動中存在的問題，挖掘后勤降低經營成本的潛力，為后勤管理決策提供所需資料，協助成本控制的順利進行。(三)成本管理的事后控制成本管理的事后控制通過對成本目標的完成情況進行考核和對實際成本支出進行分析，總結經驗教訓，查找后勤經營管理中可能有的漏洞、落實管理責任，提高管理能力。同迸發(fā)現經營活動中還可以進行優(yōu)化的地方，為下一次提出更切合實際、可行性更高的成本計劃莫定基礎。成本事后控制可分為以下兩個

19、方面：◆成本分析：如果后勤服務活動在各方面都貫徹了節(jié)約制度，提高了勞動生產率和設備利用率；節(jié)約了原料、能源動力等的消耗，減少了其他費用的支出，勢必在實際成本的支出上綜合的反映出來。通過成本分析，結合事前成本計劃和事中的成本核算所提供出的資料及其他有關資料，利用科學的方法從指標、數字著手進行分析。根據后勤經營管理的實際成本的水平和構成情況，采用技術、經濟分析方法，從橫向和縱向對各項指標進行系統對比分析，計算成本計劃的完成情況和差異額，并分

20、析執(zhí)行過程中成本差異產生的原因。通過對后勤服務成本的分析評價成本計劃的執(zhí)行結果，查找具體的成本升降原因，尋求降低成本的可行途徑和方法?？偨Y后勤成本管理中的成績，找出存在的問題，提出解決問題的辦法，以達到節(jié)約后勤服務活動勞動和物資的耗用，取得最大效益的目的。分析掌握后勤服務成本變動的規(guī)律，提出可行的改進措施，為以后編制成本計劃和制定下期的成本決策提供重要的參考資料。◆成本考核：按制定的后勤經營活動的成本計劃、成本目標等指標，細化、分解成內

21、部的各項具體成本考核指標，下達到經營管理部門內部各個責任單位和個人，對其明確責任，按期考核。后勤在考核時，應將考核的結果與一定的獎懲措施相聯系，調動各責任人完成成本計劃的積極性。在下達后勤部門考核指標時。應該做到權、責、利相結合，各管理部門在享用經營決策權的同時，也對其經營管理的有效性承擔經濟責任。通過成本考核能有效的降低具體工作環(huán)節(jié)中的各種人為的耗費，促進直接責任人自覺的執(zhí)行成本計劃，控制、降低經營管理的成本，保證成本計劃的落實，完成