企業(yè)經營活動中的稅務籌劃

1、現代商業(yè)MODERNBUSINESS194財會研究FinanceAccountingResearch現在很多企業(yè)已將稅務籌劃作為實現財務管理目標的手段之一，那么究竟什么是稅務籌劃，他的作用和目標又是什么，以及如何進行稅務籌劃呢。在《稅務會計》一書中將稅務籌劃定義為，是指依據所涉及的現行稅法及相關法規(guī)（不限一國一地），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等，對企業(yè)組建

2、、經營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排。稅務籌劃的目標就是減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化，其外在表現是納稅最少、納稅最晚，即實現“經濟納稅”。稅收負擔最低化是稅務籌劃的最高目標，但是稅負的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多與少，而是看其稅收負擔率，即各種稅的稅額占其商品流轉額、營業(yè)總額或稅前利潤的比率。因此，稅務籌劃不能只考慮個別稅種繳納的多與少，不能單純以眼前稅負的高低作為判斷標準，而應該以

3、企業(yè)整體和長遠利益作為判斷標準。稅務籌劃具有下列主要特征：一是合法性，即稅務籌劃須在國家法律許可的范圍內、遵循稅務政策的相關規(guī)定進行。二是預先性，即稅務籌劃應在經濟事項確立之前進行。三是系統性，即稅務籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)，全面考察、權衡和比較。四是成本性，即稅務籌劃應當以降低成本、減少費用支出為前提，確保給企業(yè)帶來經濟利益。稅務籌劃的主觀動機是減輕稅負、實現稅后利潤最大化，而稅收的優(yōu)惠政策，不同產品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)

4、、不同項目進項稅額的抵扣方法以及會計政策的選擇等又為稅務籌劃提供了客觀條件。因此企業(yè)的財務管理人員要對現行稅制、經濟政策、會計準則等進行深刻的理解和把握，才能有效地進行稅務籌劃。企業(yè)稅務籌劃有經營活動的稅務籌劃，投資活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。這里我主要談幾點經營活動中如何做好稅務籌劃。一、利用會計政策的選擇進行稅務籌劃根據《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，可供企業(yè)選擇的會計方法有多種，企業(yè)可以根據自己的經營特點、經營

5、情況以及所處的行業(yè)選擇合適的會計政策和會計方法。例如，固定資產折舊的計提方法有直線法、工作量法及加速折舊法，存貨計價的方法有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等，這些方法的選擇就為稅務籌劃提供了條件。1、利用固定資產折舊方法的選擇進行稅務籌劃固定資產折舊的方法有多種，最主要的有平均年限法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法中又有雙倍余額遞減法和年數總和法，不同的折舊方法計提的折舊企業(yè)經營活動中的稅務籌劃胡毛利武漢工業(yè)學院工商學院430

6、000【文章摘要】本文《企業(yè)經營活動中的稅務籌劃》主要論述企業(yè)在經營活動過程中如何進行稅務籌劃，以使企業(yè)在不違反稅法及會計制度的前提下，爭取納稅最少、納稅最晚，實現企業(yè)稅后利潤最大化。文章主要從兩大方面來論述如何進行稅務籌劃，一是利用會計政策的選擇進行稅務籌劃。在這一點里主要談了三種政策的選擇進行稅務籌劃：（1）利用固定資產折舊方法的選擇進行稅務籌劃；（2）利用存貨計價方法的選擇進行稅務籌劃；（3）通過對收入的確認時間和方法的控制進行稅

7、務籌劃。二是利用稅收的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。主要談了兩點：（1）利用個稅起征點對企業(yè)代發(fā)職工工資及獎金進行稅務籌劃；（2）利用稅法中對混合銷售和兼營行為的規(guī)定進行稅務籌劃?！娟P鍵詞】混合銷售和兼營；稅務籌劃現代商業(yè)MODERNBUSINESS195財會研究FinanceAccountingResearch也不一樣。采用不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅額。折舊方法的選擇已

8、成為企業(yè)實現稅收籌劃的主要手段之一。如果采用加速折舊法，前幾年計提的折舊金額比較大，其應納所得稅費用會減少，其應納所得稅遞延到了后期，這實際上相當于無息貸款，無償地使用了國家的資金。而且當發(fā)生通貨膨脹的時候，以后支付的稅費金額會低于其現在的實際價值。例如某企業(yè)2006年12月購買了一臺新設備，原價300萬元，使用年限為5年，殘值率為5%，根據稅法規(guī)定，該設備可以采用加速折舊法計提折舊。該企業(yè)所得稅率為33%市場利率為6%。如果該企業(yè)采用

9、平均年限法計提折舊，其折舊計算見表。從以上比較表中可以看出，無論采用哪種方法，五年中折舊總額是不變的，但采用加速折舊法第一年多提折舊額38萬元，少交所得稅12.54萬元，少交所得稅現值為11.83萬元，第二年多提折舊19萬元，少交所得稅6.27萬元，少交所得稅現值為5.58萬元；到了第四年，加速折舊法比直線法要少提折舊19萬元，也就是將第二年多提的折舊予以轉回，多交所得稅6.27萬元，現值為5.26萬元，第五年加速折舊法比直線法少提折舊

10、38萬元，也就是將第一年多提的折舊予以轉回，多交所得稅12.54萬元現值為9.37萬元。如果采用加速折舊法，這五年中實際少交所得稅為11.835.585.269.37=2.78萬元。2、利用存貨計價方法的選擇進行稅務籌劃存貨計價的方法有多種，主要有個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法和毛利率推算法等。在物價水平持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)對商品銷售成本的結轉可以采用加權平均法、移動加權平均法或個別計價法；而在物價水平下降的情況下

11、，企業(yè)對商品銷售成本的結轉可以采用先進先出法；商品流通企業(yè)在企業(yè)的毛利率不斷上漲的情況下還可以采用毛利率推算法來結轉商品的銷售成本，因為毛利率推算法是利用上季度的毛利率來推算本期的銷售毛利的，這樣可以達到少交所得稅的目的。3、通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到減稅或延緩納稅的目的根據《企業(yè)會計計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，不同的銷售方式及不同的結算方式，其收入確認的時間是不一樣的，企業(yè)可以盡可能地推遲收入的確認

12、時間來延遲納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天為收入確認時間，這樣企業(yè)可以通過對收款日期的控制來調節(jié)收入；還有采取定金和預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天為收入確認時間，企業(yè)可以通過推遲貨物的發(fā)出時間來控制收入的確認。二、利用稅收的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃稅法中關于稅收的優(yōu)惠政策，有些稅種對起征點和免征額的規(guī)定、不同產品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)、不同項目進項稅額的抵扣方法等為稅務籌劃提供了條件

13、。1、利用個稅起征點對企業(yè)代發(fā)職工工資及獎金進行稅務籌劃例如，某企業(yè)某高層管理人員的年薪水平為12萬元，我們分別采用不同的工資發(fā)放方式來計算一下其應交的個人所得稅。（1）采用每月平均發(fā)放的方式發(fā)放薪水，每月應發(fā)金額為10000元其應納個人所得稅每月為（100002000）20%375=1225元全年應納稅額為122512=14700元。（2）平時每月先發(fā)放工資的80%，余下的20%作為年終考核的獎金發(fā)放平時每月發(fā)放金額為12000080

14、%12=8000元應納個人所得稅為（80002000）20%375=825元年終獎應納稅額為2400010%25=2375元全年應納稅額為825122375=12275元（3）如果平時發(fā)放工資為70000元，剩下的50000元作為年終獎金發(fā)放，則其應納個稅計算如下：平時每月發(fā)放金額為7000012=5833.33元應納個人所得稅為（5833.332000）15%125=450元年終獎應納稅額為5000010%25=4975元全年應納稅額

15、為450124975=10375元從以上三種工資發(fā)放方式中可以看出，第三種方式交納的個人所得稅最少，其次是第二方式，它們分別比第一種發(fā)放方式少交個人所得稅為4325元、2425元。2、利用稅法中對混合銷售和兼營行為的規(guī)定進行稅務籌劃如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務，則屬于混合銷售行為。稅法明確規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行

16、為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人兼營非應稅項目的，既經營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經營屬于增值稅范圍的貨物和勞務，則企業(yè)應分別進行核算，若不分別核算或不能準確核算的，則應一并計算繳納增值稅。例如、某歌舞廳2007年10月份的門票收入為50000元，臺位費收入為60000元，點歌費收入為20000元，煙酒飲料食品費收入為70000元。歌舞廳營業(yè)稅稅率為20%，則其當月應納稅額的計算如下：（1）若該歌舞廳沒有單獨核算煙酒飲料食品收

17、入，則其應納稅為當月應納營業(yè)稅=（50000600002000070000）20%=40000元（2）如果該歌舞廳單獨設立一出售煙酒飲料食品的小賣部，并單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，則其當月應納稅額為歌舞廳應納營業(yè)稅=（500006000020000）=26000元小賣部應納增值稅=70000（14%）4%=2692元當月共應交稅=260002692=28692元第二種方式比第一種方式少交稅4000028692=11308元。當然，企業(yè)在