會計集中核算對審計的影響及對策 (2)

1、會計集中核算對審計的影響及對策口徐州羅特艾德回轉(zhuǎn)支承有限公司黃怡芝I撰稿【摘要】實行會計集中核算制度，是財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是會計核算方式的一次重大變革。目前，會計集中核算制度已在我國大部分省、市、縣全面施行，各項具體制度和方式方法正在不斷完善。會計集中核算后必然給審計工作帶來一些新影響，會計集中核算后如何開展審計工作，本文對此進行分析。一、會計集中核算對審計的有利影一(一)有利于提高審計工作效率實施會計集中核算后，加強了財

2、政資金使用透明度，有利于單位依法理財。堵塞漏洞，強化預(yù)算執(zhí)行和資金有效使用，使單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過程的監(jiān)督，從而有效地阻止單位財務(wù)收支中違法行為的發(fā)生，杜絕不合理、不合法的開支。提高會計信息質(zhì)量。由于集中核算使會計核算加強，會計監(jiān)督職能得到強化，會計信息質(zhì)量得到提高。從而有利于降低審計風險，提高審計工作效率。(二)有利于減少審計成本，突出審計重點會計核算中心集中了各基層單位、部門的會計資料和信息，審計

3、部門通過會計核算中心可花費較少的審計成本即可比較全面了解各單位財政財務(wù)收支情況，有利于確定審計對象和審計重點，有利于進行宏觀分析和全面評價。(三)有利于審計部門的事前、事中監(jiān)督會計核算中心實施會計電算化操作，對納入核算單位采用同一套核算軟件。有利于計算機輔助審計的開展，審計部門若能與核算中心聯(lián)網(wǎng)，則能方便地實現(xiàn)事前、事中監(jiān)督，提升審計層次。(四)有利于對“小金庫”的確認和判斷實行會計集中核算后，納入核算中心的單位所有銀行賬戶均被撤消所有

4、資金全部納入核算中心。因此，凡是沒有經(jīng)過批準遺留和新出現(xiàn)的核算中心之外的賬戶和資金都應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫”。=、會計集中核算對審計的不利影畸(一)會計核算中心與被審計單位責任認定難度加大由于審計部門與被審計單位之間增加了會計核算中心，很可能在會計核算中心與被審圈計單位之間就一些會計核算責任問題相互推諉。使得資料提供、具體事項問詢、問題責任認定難度加大。(二)準則規(guī)范的滯后，有待于完善會計核算工作從被審計單位、部門分離出來后，誰對會

5、計資料真實完整作出承諾，由誰簽證、怎么簽證。而現(xiàn)行的會計準則、審計準則未能涵蓋此類情況。按照會計集中核算體制的現(xiàn)狀在會計集中核算過程中，被審計單位部門原來的會計責任在被審計單位、部門與核算中心之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。被審計單位、部門原承擔的全部會計責任有部分轉(zhuǎn)變到了核算中心。會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負責，對代管資金的安全性、完整性負責，同時對會計資料的安全性、完整性負責。但會計責任主體還是被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人。因此，在會計

6、責任變化后，開展內(nèi)部審計工作需要對這些問題作進一步研究探索，更需要有關(guān)部門及時出臺這方面的準則進行規(guī)范。(三)各單位開支標準不統(tǒng)一對違規(guī)違紀開支不好認定由于各單位、部門收支狀況原本不同沒有統(tǒng)一開支標準，會計集中核算后各單位的財務(wù)收支集中在一個桌面上因此標準問題凸現(xiàn)出來。從大宗材料、設(shè)備采購等大額費用支出，到差旅、電話費等小額費用支出。從招待、會議費的公務(wù)費用支出，到補貼、獎金等福利費用支出。因沒有統(tǒng)一標準。不好確認其違規(guī)違紀問題。(四)

7、對其經(jīng)濟事項缺乏有效的監(jiān)督手段，增加具體審計難度會計核算中心人員不參與各單位財務(wù)收支活動。對各單位具體工作和開支項目不十分清楚在會計核算上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整不能對其反映的經(jīng)濟事項的真實性以及相關(guān)的合法性進行有效的監(jiān)督，因此增加具體審計的難度。(五)新出現(xiàn)的違規(guī)違紀現(xiàn)象增添了一些審計檢查難度會計核算中心成立后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督。采取更加隱蔽的違紀方式。將資金轉(zhuǎn)變到與之相聯(lián)系的二、三級單

8、位或者其他相關(guān)單位及協(xié)會、學(xué)會等社團組織因此審計檢查難度加大。三、會計集中桉算后審計的措施(一)創(chuàng)新審計方法會計集中核算后，隨著審計重點的調(diào)整，我們的審計方法也相應(yīng)作了改進，注重審前調(diào)查和日常資料的搜集做到對被審計單位的情況了如指掌。除了審查由會計核算中心提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外更注重外圍調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。同時。還要注重對被審計單位內(nèi)控制度進行評估和測試，找出內(nèi)部管理與監(jiān)督制約的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計的范

9、圍、重點和11標。另外要處理好全面審計和突出重點的相互關(guān)系，運用重點抽查法、綜合分析法，對重點事項和重大資金的實地延伸調(diào)查；對異常開支和往來款項進行追蹤審計，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)、違規(guī)列支等問題。在創(chuàng)新審計方法時。著重做好幾個方面的工作：一是審計中更加注重內(nèi)部控制的測評，多從單位的內(nèi)部控制制度入手實施審計，以往對行政事業(yè)單位的審計中對內(nèi)部控制制度的測評運用得較少實行會計集中核算后，增加了會

10、計核算中心這一控制環(huán)節(jié)。這些單位的管理更加依賴內(nèi)部控制，內(nèi)部控ti9也將發(fā)揮出更多更大的作用，審計應(yīng)更多地注重內(nèi)部控制制度的測評和審計；二是審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計部門注意與審計機關(guān)在同級會計核算中心設(shè)立的派出機構(gòu)加強聯(lián)絡(luò)做到各負其責又不相互脫節(jié)，各專業(yè)審計和派出審計機構(gòu)對同一單位的審計，實際上是同一審計過程的兩個環(huán)節(jié)。其分工協(xié)作十分重要，有關(guān)審計情況的交流和工作聯(lián)絡(luò)，可以充分運用審計機關(guān)內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)進行；三是更加注重審前調(diào)查和日常情

11、況的掌握，要做到對被審計單位的情況了如指掌i四是注意協(xié)調(diào)處理好全面審計和突出重點的相互關(guān)系；五是更加注重對疑點事項的及時延伸審計；六是更加注意對“活賬”的審計。(二)調(diào)整審計重點在審計重點上要針對參與會計集中核算單位各自所具有的特點分別確定其審計重點可一個單位建立一個檔案，不斷完善。不斷充實，這樣有利于審計的針對性。也有利于派出機構(gòu)的審計人員工作崗位變化后。新來的審計人員能盡快掌握情況進入審計角色，不影響正常的審計工作。審計的重點可圍繞

12、以下幾萬方數(shù)據(jù)會計集中核算對審計的影響及對策口徐州羅特艾德回轉(zhuǎn)支承有限公司黃怡芝撰稿[摘要]實行會計集中核算制度，是財政管計單位之間就一些會計核算責任問題相互推三、會計集中轍.后計的指撞理體制改革的一項重要內(nèi)容，是會計核算方式瀆，使得資料提供、具體事項問詢、問題責任認一創(chuàng)新審計方法的一次重大變革。目前，會計集中核算制度已定難度加大。會計集申核算后，隨著審計重點的調(diào)整，在我國大部分省、市、縣全面施行，各項具體制二準則規(guī)范的滯后，有待于完善

13、我們的審計方法也相應(yīng)作了改進，注重審前調(diào)度和方式方法正在不斷完善。會計集中核算后會計核算工作從被審計單位、部門分離查和日常資料的搜集.做到對被審計單位的情必然給審計工作帶來一些新影響，會計集中核出來后，誰對會計資料真實完整作出承諾，由況了如指掌。除了審查由會計核算中心提供的算后如何開展審計工作，本文對此進行分析。誰簽證、怎么簽證，而現(xiàn)行的會計準則、審計會計報表、賬冊、憑證等資料外，更注重外圍調(diào)準則未能涵蓋此類情況。按照會計集中核算查、延

14、伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。同、會計集中轍事對審計的有利影響體制的現(xiàn)狀，在會計集中核算過程中，被審計時，還要注重對被審計單位內(nèi)控制度進行評估()有利于提高審計工作效率單位部門原來的會計責任在被審計單位、部和測試.找出內(nèi)部管理與監(jiān)督制約的薄弱環(huán)實施會計集中核算后，加強了財政資金使門與核算中心之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。被審計單節(jié)，以確定審計的范圍、重點和目標。另外要處用透明度，有利于單位依法理財.堵塞漏洞，強位、部門原承擔的全部會計責任有部分

15、轉(zhuǎn)變理好全面審計和突出重點的相互關(guān)系，運用重化預(yù)算執(zhí)行和資金有效使用，使單位資金的使到了核算中心。會計核算中心主要是對會計點抽查法、綜合分析法，對重點事項和重大資用管理由以前的，事從后而監(jiān)有督效轉(zhuǎn)地為阻事止前單的位全財方務(wù)位核算工作的真實性、完整性負責，對代管資金金的實地延伸調(diào)查對異常開支和往來款項進和全過程的監(jiān)督收的安全性、完整性負責，同時對會計資料的安行追蹤審計，查明是否存在與有關(guān)單位串通，支中違法行為的發(fā)生，杜絕不合理、不合法的全

16、性、完整性負責。但會計責任主體還是被審采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套開支.提高會計信息質(zhì)量。由于集中核算使會計單位領(lǐng)導(dǎo)人。因此，在會計責任變化后，開現(xiàn)、違規(guī)列支等問題。在創(chuàng)新審計方法時，著重計核算加強，會計監(jiān)督職能得到強化，會計信展內(nèi)部審計工作需要對這些問題作進一步研做好幾個方面的工作:一是審計中更加注重內(nèi)息質(zhì)量得到提高，從而有利于降低審計風險，究探索，更需要有關(guān)部門及時出臺這方面的部控制的測評，多從單位的內(nèi)部控制制度入手提高審

17、計工作效率。準則進行規(guī)范。實施審計，以往對行政事業(yè)單位的審計申對內(nèi)二)有利于減少審計成本，突出審計重點(三各單位開支標準不統(tǒng)一.對違規(guī)違紀部控制制度的測評運用得較少.實行會計集中會計核算中心集中了各基層單位、部門開支不好認定核算后，增加了會計核算中心這一控制環(huán)節(jié)，的會計資料和信息，審計部門通過會計核算由于各單位、部門收支狀況原本不同，沒這些單位的管理更加依賴內(nèi)部控制，內(nèi)部控制中心可花費較少的審計成本即可比較全面了有統(tǒng)一開支標準，會計集中

18、核算后各單位的財也將發(fā)揮出更多更大的作用，審計應(yīng)更多地注解各單位財政財務(wù)收支情況，有利于確定審務(wù)收支集中在個桌面上，因此標準問題凸現(xiàn)重內(nèi)部控制制度的測評和審計二是審計機關(guān)計對象和審計重點，有利于進行宏觀分析和出來。從大宗材料、設(shè)備采購等大額費用支出，內(nèi)部各專業(yè)審計部門注意與審計機關(guān)在同級全面評價。到差旅、電話費等小額費用支出.從招待、會議會計核算中心設(shè)立的派出機構(gòu)加強聯(lián)絡(luò)，做到三)有利于審計部門的事前、事中監(jiān)督費的公務(wù)費用支出，歪IJ補

19、貼、獎金等福利費用各負其責.又不相互脫節(jié)，各專業(yè)審計和派出會計核算中心實施會計電算化操作，對納支出，因沒有統(tǒng)一標準，不好確認其違規(guī)違紀審計機構(gòu)對同一單位的審計，實際上是同一審入核算單位采用同一套核算軟件，有利于計算問題。計過程的兩個環(huán)節(jié).其分工協(xié)作十分重要，有機輔助審計的開展，審計部門若能與核算中心(四)對其經(jīng)濟事項缺乏有效的監(jiān)督手段，關(guān)審計情況的交流和工作聯(lián)絡(luò)，可以充分運用聯(lián)網(wǎng).則能方便地實現(xiàn)事前、事中監(jiān)督，提升審增加具體審計難度審計

20、機關(guān)內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)進行三是更加注計層次。會計核算中心人員不參與各單位財務(wù)收重審前調(diào)查和日常情況的掌握，要做到對被審(四)有利于對“小金庫“的確認和判斷支活動，對各單位具體工作和開支項目不十分計單位的情況了如指掌四是注意協(xié)調(diào)處理好實行會計集中核算后，納入核算中心的單清楚，在會計核算上往往只是注重審核其稟據(jù)全面審計和突出重點的相互關(guān)系五是更加注位所有銀行賬戶均被撤消，所有資金全部納入要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，不能對其重對疑點事項的及

21、時延伸審計六是更加注意核算中心。因此，凡是沒有經(jīng)過批準遺留和新反映的經(jīng)濟事項的真實性以及相關(guān)的合法性對“活賬“的審計。出現(xiàn)的核算中心之外的賬戶和資金都應(yīng)視為進行有效的監(jiān)督，因此增加具體審計的難度。(二)調(diào)整審計重點“賬外賬“、“小金庫“。五)新出現(xiàn)的違規(guī)違紀現(xiàn)象增添了些在審計重點上.要針對參與會計集中核算審計檢查難度單位各自所具有的特點.分別確定其審計重二、會計集中核算對審計的不利曾響會計核算中心成立后些單位、部門為點.可一個單位建立一

22、個檔案，不斷完善，不斷一)會計核算中心與被審計單位責任認逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀充實，這樣有利于審計的針對性，也有利于派定難度加大方式，將資金轉(zhuǎn)變到與之相聯(lián)系的二、三級單出機構(gòu)的審計人員工作崗位變化后，新來的審由于審計部門與被審計單位之間增加了位或者其他相關(guān)單位及協(xié)會、學(xué)會等社團組計人員能盡快掌握情況.進入審計角色，不影會計核算中心，很可能在會計核算中心與被審織.因此審計檢查難度加大。響正常的審計工作。審計的重點可圍繞以

23、下幾因噩噩噩噩理峭矗矗噩噩矗噩薹一蓁∥s釜蓁攀蓁黼蔞蛛觸櫞。警審資糕囂鬻篡脯定一圣蕃||莖蓄曩三一三再生、效率性、效果性表明審計的內(nèi)涵和”。旦五j日瑩產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。項目評估技術(shù)是墾是審計評價的標準。公共資金經(jīng)濟效嗣宦豎皿＼通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式，反映和表達計劃的安齟羔霧黧纂籬篇篇翼霎羹研啜鍪篡鬈磊巢慧溯稚制震篇蒜戮訾鬻囊究德囂篾一脯雪i行采用的方法上的特殊性。建立科學(xué)、稿，I，《奎甏、1姿審計分析方法，是通過對會計資料的有誓凇黷凇蝴

24、鰹濟∥莖簍戮㈣蠹封計的基本前提。，曩緩掣本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計≥∥幽荔；鞠譬啊方法。包括對比分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分萬方數(shù)據(jù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、查詢法、觀察法、盤點法、鑒定法、抽樣法等。這些方法在公共資金的項目審計、專項資金的經(jīng)濟效益審計中隨時都可派上用場。現(xiàn)代管理方法，則是借鑒現(xiàn)代管理技術(shù)的一些特定方法，對公共資金審計中的特定項目而采用的審計方法。主要包括:1.與預(yù)測相關(guān)的方法。主要包括集

25、合意見法、回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法、馬爾科夫預(yù)測法等。2.與決策相關(guān)的方法。主要有本量利分析法、線性規(guī)劃法、目標規(guī)劃法、經(jīng)濟批量法、邊際分析法、理雷特卡洛法等。3.與計劃、控制相關(guān)的方法。主要有投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。項目評估技術(shù)是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式.反映和表達計劃的安排，并據(jù)此選擇最優(yōu)方案，組織、協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)工作進度和費用成本。(二)審計分析方法審計分析方法，是通過對會計資料的有關(guān)指標的觀察推理、分解和綜合，以

26、揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。包括對比分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、指數(shù)分析法、敏感分析法、多因素聯(lián)動分析法等。(三審計評價方法審計評價方法.是在履行完所有審計程序后，對全部審計工作進行復(fù)查，綜合各種審計結(jié)果而進行的綜合評價方法.包括定性評價法和定量評價法。定性評價法通常采用的是成功度評價方法，它是依據(jù)評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對項目的成功程度作出定性的結(jié)論，也即通常所說的打分制。公共資金經(jīng)濟效益[摘要]本

27、文從公共資金經(jīng)濟效益審計的特殊性出發(fā)，提出構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)濟效益審計方法體系的設(shè)想，認為應(yīng)將風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟顫B透到效益審計的全過程、將審前調(diào)查、內(nèi)控測試等技術(shù)方法服務(wù)于經(jīng)濟效益審計，應(yīng)接經(jīng)濟效益審計的不同階段搭建審計技術(shù)方法體系。審計方法問題研究口廣東商學(xué)院會計學(xué)院馬玉珍撰稿公共資金經(jīng)濟效益審計，是一種以直接提高經(jīng)濟效益為目的的審計.從性質(zhì)上說是一個特殊的審計領(lǐng)域，需要用全新的審計理念去分析和評價從內(nèi)容上看，審計的復(fù)雜程度難以用現(xiàn)有的

28、審計方法來完成，必須借助于各種特殊的審計方法才能控制審計風險，它是對傳統(tǒng)審計的傳承和發(fā)展。審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性，表明審計的內(nèi)涵和外延，是審計評價的標準。公共資金經(jīng)濟效益審計.既要用經(jīng)濟效益指標去衡量，還需要用社會效益指標去評價。正是由于公共資金經(jīng)濟效益審計上的特殊性，因此，決定了審計所采用的方法上的特殊性。建立科學(xué)、合理的審計方法體系是實現(xiàn)公共資金經(jīng)濟效益審計的基本前提。而且還吸收了大量管理學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)、數(shù)學(xué)等

29、領(lǐng)域的先進技術(shù)，為廣泛開展經(jīng)濟效益審計提供了具體操作規(guī)程和工具?，F(xiàn)行經(jīng)濟效益審計方法主要包括三大類，即審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法三部分。(一)審計查證方法審計查證方法，它是經(jīng)濟效益審計的基本方法，一般包括常規(guī)的技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)的技術(shù)方法，主要借鑒了財務(wù)、對現(xiàn)行經(jīng)濟效益審計方法的比極分析經(jīng)濟效益的審計方法，在國內(nèi)并沒有形成比較規(guī)范、統(tǒng)一的方法體系，在審計實踐中主要是借鑒和沿用財務(wù)審計的技術(shù)和方法。而在國外，一些發(fā)

30、達國家由于經(jīng)濟效益審計開展得比較早，其審計界進行了長期而持續(xù)的審計理論與方法方面的研究，因此已形成比較規(guī)范、科學(xué)、系統(tǒng)的方法體系，值得我們?nèi)パ芯亢徒梃b?，F(xiàn)代經(jīng)濟效益審計，不僅繼承和發(fā)展了傳統(tǒng)審計方法的合理內(nèi)核，.....斗4......w..~~斗.L.IoLlIL~ι...................................斗.........10ι..........1ι」ι.......................

31、..1也............J品..........10ι.....斗....1ι三)提高整體素質(zhì)首先明確目標.改進審計人員，特別是基層審計人員人工檢查、手工作業(yè)的現(xiàn)狀，把基層審計人員掌握和熟練運用計算機的技能培訓(xùn)11作為當務(wù)之急，把計算機技術(shù)與審計有機結(jié)合并廣泛運用于審計工作作為具體目標，抓實、抓細，使各級審計機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)水平得到一次全面的提升，也使審計人員運用計算機審計的水平有一次較全面的提升，不斷向更高層次發(fā)展其次

32、培養(yǎng)和提高審計人員的綜合素質(zhì)，關(guān)鍵在于抓好審計人員的繼續(xù)教育。應(yīng)結(jié)合會計集中核算對審計的影響，更加注意培養(yǎng)審計人員對會計集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力.積極探索適應(yīng)會計集中核算的審計模式和方法。要提高文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律政策水平，在實踐中，更加注重審計人員文化、業(yè)務(wù)和法律知識的更新，提高運用計算機審計的實踐能力，努力造就審計復(fù)合型人才。.回否由于會計核算工作的轉(zhuǎn)移.而喪失各項內(nèi)控制度二是收入(包括預(yù)算外收入和其他收入)的真實和完整。重

33、點檢查收入來源是否合規(guī)，是否全部入賬，有無逃避會計核算中心將收入不及時報賬、漏報、瞞報、少報或不報賬，轉(zhuǎn)移下級單位、形成單位的“小金庫摘賬外賬三是支出的合規(guī)效益性，審核支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何、分析行政、事業(yè)成本的合理性、是否體現(xiàn)公共財政的要求，是否體現(xiàn)社會效益最大化原則，另外還要注意真發(fā)票、假項目等虛列支出，套取資金的情況，尤其要對金額大，報銷內(nèi)容顯失合理的項目予以重視四是實物資產(chǎn)的管理，要突出實物清查工作。就是要針對被審計單位部門實

34、物資產(chǎn)管理薄弱的會計集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團、工會等組織的財務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計對象上要改變只審計一級財務(wù)單位的局限。個方面進行確定一是在收入的審計上，注重對收入項目、標準的執(zhí)行情況以及收入的管理情況的審計二是在支出的審計上.注重對大額資金流向尚未在會計核算中心進行會計核算的單位的審計三是對審計對象的確定上，注重對未來在會計核算中心進行會計核算的其他單位的經(jīng)濟往來活動的審計以及所屬表