對審計實務中若干問題的思考

1、援財會月刊淵綜合冤窯緣苑窯陰審計悅孕粵窯陰企業(yè)會計準則及國家的一些相關法律法規(guī)為審計人員審核評價被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務提供了準繩遙但由于相關法律法規(guī)只作了原則性規(guī)定袁當實務中出現(xiàn)了法律法規(guī)沒有規(guī)定的情況時該怎么處理呢鑰以下是筆者在實務中遇到的一些問題及處理方法袁以求與大家商榷遙一、如何正確使用謹慎性原則謹慎性原則是指企業(yè)在會計處理上袁需要對收入堯費用或損失的確認持穩(wěn)健即謹慎態(tài)度袁凡可能的損失或負債袁應充分予以估計袁而可能的淵預期的冤收入或

2、利得袁一般不予以估計袁或必須十分謹慎地予以估計遙實務中穩(wěn)健性原則的不當應用往往會使會計信息失真袁如一些企業(yè)或會計人員可能過分高估費用或低估收益袁從而導致沒有正確計算企業(yè)的收益遙注冊會計師在審計中就發(fā)現(xiàn)了這類問題遙案例一院高估收入注冊會計師圓園園緣年員月圓園日到某企業(yè)進行審計袁發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在圓園園源年員員月愿日作為甲方與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同遙合同規(guī)定甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品一批遙乙企業(yè)在員員月猿園日前提貨袁甲企業(yè)已給乙企業(yè)開具了銷售發(fā)票袁

3、并將其記入員員月份的銷售收入賬遙但截止到審計日袁注冊會計師發(fā)現(xiàn)這批貨物并未被提走袁款也未付遙注冊會計師經(jīng)過慎重考慮認為甲企業(yè)不應確認銷售收入袁但甲企業(yè)堅持認為發(fā)票已開出堯合同已簽訂袁此項業(yè)務符合收入確認條件遙根據(jù)我國企業(yè)會計準則袁只有在同時滿足下列條件時袁才能確認收入院淤企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方曰于企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)袁也沒有對已售出的商品實施控制曰盂收入的金額能夠可靠地計量曰榆相關的經(jīng)濟

4、利益很可能流入企業(yè)曰虞相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量遙注冊會計師認為袁該企業(yè)雖然貨已發(fā)出袁但未收到貨款袁因此對方存在違約風險袁如果違約則這批貨物只能為企業(yè)所有袁因此要求企業(yè)沖回銷售收入和成本遙類似問題注冊會計師經(jīng)常碰到遙比如被審計單位的銷售收入原始憑證中一般都有發(fā)票袁因此審計重點是是否有貨運憑證遙若有貨運憑證還要看它是由企業(yè)內(nèi)部部門還是外部運輸部門開具的遙如果是外部憑證則可信度較高袁如果是內(nèi)部憑證則要繼續(xù)審查其是否真實袁以確定

5、銷售收入確認的正確性遙案例二院高估成本某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過拍賣行購買了一塊土地及土地上的附著物袁目的是用于開發(fā)出售遙其已與拍賣行簽訂了拍賣成功確認書袁拍賣書上規(guī)定了每一期的付款時間和辦理產(chǎn)權(quán)證的相關時間淵付款達到總金額的遠園豫可以開始辦理相關的產(chǎn)權(quán)交割手續(xù)冤遙該企業(yè)已付總金額的圓園豫袁并將其記入野開發(fā)成本冶科目袁并認為這樣做符合謹慎性原則遙但注冊會計師認為不應該這樣處理袁因為這是個特殊問題袁原因是拍賣行有規(guī)定袁拍賣成功后買賣雙方不簽訂相

6、關的購買合同袁因此無法根據(jù)合同來判斷遙由于企業(yè)沒有拿到產(chǎn)權(quán)證袁因此關鍵是要看企業(yè)是否與拍賣行簽訂了土地一定是賣給該企業(yè)的協(xié)議袁而這些都沒有遙因此袁注冊會計師認為不能將所付款項列入開發(fā)成本袁而應該作為預付款遙由此筆者認為袁遵循謹慎性原則應該是既不能多計利潤也不能少計利潤遙二、合同中的一些特殊規(guī)定注冊會計師到某企業(yè)審計時袁發(fā)現(xiàn)有一份銷售合同規(guī)定購買方要向企業(yè)淵銷售方冤出示貨物檢測報告遙實際情況是袁企業(yè)已發(fā)貨堯開具發(fā)票袁對方企業(yè)也付款了袁但未

7、出具驗收檢測報告遙那么袁此項銷售能否確認收入袁什么時候確認更為合適呢鑰實務中一般很難取得對方開出的驗收單遙注冊會計師在遇到這種情況時通常要看合同中有沒有規(guī)定投訴堯退回期限遙如果有則是在該期限后再確認收入袁因為這時候沒有投訴的貨物的風險才轉(zhuǎn)移到購買方曰若合同中沒有規(guī)定投訴期限袁那么注冊會計師要根據(jù)該行業(yè)的特點及企業(yè)以往的情況來合理假定一個期限袁在此期限之后才能確認收入遙例院合同規(guī)定袁取得貨物遠園天后付款遙那什么時候確認收入鑰是發(fā)貨手續(xù)辦理

8、完畢后還是在發(fā)貨遠園天以后鑰通常有兩種觀點院淤葉企業(yè)會計準則第員源號要要要收入曳規(guī)定袁企業(yè)必須在取得實質(zhì)性收款權(quán)后才能確認收入袁而合同規(guī)定遠園天以后才能取得實質(zhì)性收款權(quán)袁因此應在遠園天以后確認收入遙于既然設置了野應收賬款冶科目袁目的就是為了確認未到期而實質(zhì)上可以收取的款項袁那么袁發(fā)貨后就可以確認收入了遙這兩種觀點應該說都有一定道理袁但筆者更傾向于第一種觀點遙這是因為遠園天以后才能取得實質(zhì)性收款權(quán)袁而遠園天對審計實務中若干問題的思考上海立

9、信會計學院汪曉林【摘要】在審計實務中袁許多問題無法運用會計準則等相關法律法規(guī)來解決袁這時就需要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷遙筆者擬就審計實務中的一些特殊問題及其解決方法作一探討遙【關鍵詞】審計會計實務陰窯借鑒與參考陰窯緣愿窯財會月刊淵綜合冤援當前袁企業(yè)在實施全面預算管理時袁存在以下五大誤區(qū)院誤區(qū)一：將全面預算等同于財務預算員援產(chǎn)生的原因遙財務預算是全面預算的組成部分之一袁它從價值角度總括地反映一定期間決策預算與業(yè)務預算的結(jié)果遙由于決策預算與

10、業(yè)務預算沒有真正地反映在預算報表中袁并且企業(yè)最終監(jiān)督和考核的也主要是財務預算的執(zhí)行情況袁因此造成野財務預算就是全面預算冶的誤解遙很多企業(yè)的預算編制工作主要由財務人員來完成袁由于沒有建立起一套完整的全面預算體系袁相關部門沒有積極參與進來袁業(yè)務預算被弱化袁因此造成財務預算就是全面預算的假象遙圓援改進措施遙首先袁必須重新認識全面預算堯理解全面預算的內(nèi)涵袁認識到財務預算只是全面預算的一個組成部分遙其次袁重視決策預算和業(yè)務預算的編制袁認識到全面預

11、算同時也是全員參與的預算袁充分調(diào)動相關部門的積極性袁提高決策預算和業(yè)務預算的準確性袁為財務預算的正確編制打好基礎遙最后袁做好基礎數(shù)據(jù)整理工作袁特別是要充分利用計算機技術(shù)袁做好材料消耗定額堯合理庫存量堯人員基本情況等方面的數(shù)據(jù)整理工作袁這樣才能使預算編制有充分的依據(jù)和支持袁預算的質(zhì)量才能提高并且得到有效執(zhí)行遙誤區(qū)二：剛?cè)犭y以協(xié)調(diào)員援產(chǎn)生的原因遙預算的剛性袁是指預算一經(jīng)審定下達袁即成為各責任中心管理行為的法定依據(jù)袁不得隨意調(diào)整遙實際情況是袁

12、預算和實際往往有一定的差異袁實際中總會有超預算或預算外事項的發(fā)生袁即預算的柔性遙其產(chǎn)生的原因主要有院首先是現(xiàn)實的特殊性和業(yè)務的特殊性遙預算即使考慮得再全面堯預算方法即使再科學袁實際和預算總會有或大或小的偏差袁這甘肅華原企業(yè)總公司劉國輝【摘要】在企業(yè)全面預算管理中袁存在著將全面預算等同于財務預算袁剛?cè)犭y以協(xié)調(diào)袁重編制堯輕監(jiān)控袁虎頭蛇尾袁方法惟一等五個誤區(qū)遙本文將對其產(chǎn)生的原因及改進措施進行論述遙【關鍵詞】全面預算管理誤區(qū)全面預算管理的五大

13、誤區(qū)之內(nèi)是無法向?qū)Ψ狡髽I(yè)提出收款要求的遙堅持這種觀點還考慮到一個法律時效問題袁因為只有在遠園天以后對方不付款袁企業(yè)才能向法院提起訴訟來聲張收款的權(quán)利袁在遠園天內(nèi)企業(yè)無法行使此權(quán)利遙三、如何合理確定客戶盈利預測的可實現(xiàn)性根據(jù)葉股票發(fā)行與交易管理暫行條例曳的規(guī)定袁申請公開發(fā)行股票的公司要上報經(jīng)注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度的盈利預測文件遙所謂盈利預測袁是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預計與測算遙因為盈利預測具有不確定

14、性袁所以注冊會計師在審核這類業(yè)務時必須保持應有的職業(yè)謹慎袁作出正確的判斷遙而在盈利預測中袁最難預測的就是銷售收入遙筆者曾遇到這樣一個案例院一家申請上市的高新技術(shù)企業(yè)在預測當月的銷售數(shù)量時袁依據(jù)當月提供的以后月份的預測數(shù)據(jù)袁并按照其實際生產(chǎn)能力來確定當月的生產(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量遙但是該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品是按定單投料生產(chǎn)的袁且產(chǎn)品生產(chǎn)后銷售對象具有惟一性袁所以該企業(yè)不能自行投料生產(chǎn)袁只有得到客戶的定單后才能生產(chǎn)遙但實際情況是袁客戶在生產(chǎn)過程中會遇到技

15、術(shù)難題從而延遲供貨袁這就會影響到銷售收入的確認遙該企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般在緣個星期至圓個月袁個別產(chǎn)品為圓周左右袁所以注冊會計師在證實盈利預測中的銷售數(shù)量時袁考慮到企業(yè)客戶給企業(yè)的定單肯定會大于客戶的實際生產(chǎn)能力袁從而在預測銷售數(shù)量時要根據(jù)以后月份該企業(yè)客戶的需求或是根據(jù)開放式定單來確定銷售數(shù)據(jù)的正確性袁然后再統(tǒng)計出包含在這些預測數(shù)據(jù)中的已簽訂定單遙在證實數(shù)據(jù)時通常不考慮企業(yè)的實際生產(chǎn)能力袁但在復核收入能否實現(xiàn)時袁則要先考慮企業(yè)的實際生產(chǎn)

16、能力遙通常首先定位在員園園豫袁然后根據(jù)該企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)予以調(diào)整淵該企業(yè)提供的采購數(shù)量預測定單與實際定單相比會有員園豫耀圓園豫的不確定性袁所以注冊會計師對預測數(shù)據(jù)的采用率為愿園豫冤袁最后再考慮到企業(yè)因為技術(shù)工藝的原因會對產(chǎn)品的生產(chǎn)有延期現(xiàn)象袁為了確保預測期間的收入能在這一期間實現(xiàn)袁注冊會計師給最后一個月的預計數(shù)量打緣園豫的折扣淵前面月份推遲到下月都在本年度實現(xiàn)袁惟有最后一個月份到第二年實現(xiàn)冤袁這樣可以確保預測的數(shù)據(jù)是謹慎的遙預測單價則是根