市場經(jīng)濟條件下財務會計體系問題探討

1、Ｎｏ１９，２０１０現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)ＭｏｄｅｒｎＢｕｓｉｎｅｓｓＴｒａｄｅＩｎｄｕｓｔｒｙ２０１０年第１９期市場經(jīng)濟條件下財務會計體系問題探討柴偲（武漢大學，湖北武漢４３００７２）摘要：當前我國市場經(jīng)濟條件下財務會計體系

2、存在不少的問題，主要討論財務報告和財務分析方面存在的一些問題，并對如何改善這些問題進行探討。關鍵詞：財務報表；財務分析；局限性；改善中圖分類號：Ｆ２３文獻標識碼：Ａ文章編號：１６７２－３１９８（２０１０）１９－０２２５－０１１企業(yè)財務報告體系存在的若干問題１１財務報表本身局限性１１１歷史成本計量導致的局限性歷史成本原則是指財務報表中列示的資產(chǎn)等項目要以取得時的成本為基礎，而不是以當前的市價或其他為基礎進行計量。歷史成本的會計模式，是以幣

3、值不變假設為前提。而通貨膨脹和通貨緊縮的存在，使幣值不變的假設受到挑戰(zhàn)。其缺陷具體表現(xiàn)為：（１）在物價變動的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實價值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，因而會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。（２）不能保證固定資產(chǎn)的更新。（３）無法正確反映投入資本的保全情況。在物價持續(xù)上漲時期，無論從財務資本保全和實物資本保全的角度，歷史成本會計均無法做到，歷史成本計價會形成少計費用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益

4、多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實虧的情況，進而使企業(yè)所有者的權益受到侵蝕。１１２貨幣計量假設導致的局限性貨幣計量假設是指會計要以貨幣為單位來計量企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計入會計報表，這樣就會使得財務會計信息的內容不完整，這就直接導致了財務信息的局限性。１１３財務會計信息主要是反映過去，缺乏預見性歷史成本下會計的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價值發(fā)生變動，往往也無法

5、客觀地衡量。歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄，它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理地預測未來。１２財務報表的真實性的問題財務報表通常會出現(xiàn)一些人為粉飾的問題。報表編制者運用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實際經(jīng)營成果和財務狀況，制造假象，誤導投資者決策。會計準則和會計制度是會計核算行動的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權責發(fā)生制會計處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，例如

6、：企業(yè)將債務在表外反映，在并購中高估商譽，多計資本公積；少計提減值準備，虛增利潤。１３會計政策和會計估計帶來的財務報表項目的不確定會計是一門社會科學，它也是一種無法精確化的學科，會計的核算需要大量人為的判斷和估計，在會計中體現(xiàn)為一系列的會計政策和會計估計。企業(yè)對會計政策和會計估計的選擇不同都會直接影響到企業(yè)報表的信息。人為因素的不確定性造成的財務信息的不確定性充斥于整個財務會計處理過程，例如對壞賬準備的計提、對無形資產(chǎn)壽命的認定、對固定

7、資產(chǎn)折舊的年前和殘值的確定、對遞延所得稅等項目的主觀性判斷等。２財務分析的局限性２１財務分析者由于主客觀原因存在局限性財務分析者進行財務報表分析的目的、分析者個人的分析能力、風險偏好的局限等，會對財務分析的結果產(chǎn)生直接的影響，特別是分析者能力的局限，會對財務數(shù)據(jù)和指標的理解產(chǎn)生差異，導致分析結果的差異。２２分析方法和思路存在局限性實務中財務分析不考慮風險、不計資金成本、不結合非財務指標、缺乏動態(tài)分析等，而這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影

8、響。分析者一般局限于財務報表分析，用財務報表分析替代全面的財務分析，這樣會使財務分析結果帶有諸多問題。２３作為財務分析與評價主要依據(jù)的財務報表存在局限性這一點與本文上面討論的財務報表的問題基本相同。主要問題有：（１）缺乏非財務指標信息；（２）缺乏前瞻性和預測性信息；（３）會計處理方法和會計估計的自主選擇影響報表的信息質量；（４）財務報表的時效性局限；（５）通貨膨脹對財務報表信息的影響；（６）財務報表的客觀真實性；（７）財務報表的通用性與

9、個體需求差異性存在著矛盾，是報表數(shù)據(jù)的有用性降低。３如何改善我國財務會計報告體系，提高財務分析的質量３１加強內部控制筆者這里說的內部控制，是與會計報告相關的，目的是為了提高財務會計信息的真實性。現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，這給會計人員做賬帶來了方便。但是龐雜的網(wǎng)絡系統(tǒng)難免有漏洞，因此會計人員不能完全依賴軟件。再者，電腦并不能識別信息內容的真?zhèn)危羰禽斎氲男畔⒈旧硎清e誤的，即使后面的審核再嚴格，那么也會影響整體財務報告的質量。財務

10、報告與內部控制密不可分，報告反映了企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，加強內部控制，可以提高財務報表的真實性，使信息決策有用。３２充實、改進財務報告的內容財務報告由財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成。為克服財務報表信息本身的局限性，—５２２—Ｎｏ１９，２０１０現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)ＭｏｄｅｒｎＢｕｓｉｎｅｓｓＴｒａｄｅＩｎｄｕｓｔｒｙ２０１０年第１９

11、期筆者認為應要加強附注的反映和充實財務情況說明書的內容。附注是為了幫助報表使用者更好地理解報表的內容、對報表所反映的經(jīng)濟事項而做出的解釋。附注的內容在我國制定的《企業(yè)會計準則》中已有明確的規(guī)定。事務中，財務報表的附注分為括號注解和底注兩部分。報表附注多數(shù)情況下是指報表的底注。近幾年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快

12、，我國一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的股份有限公司的經(jīng)濟活動日益發(fā)雜，簡單的報表數(shù)據(jù)信息已不能滿足使用者的需求，因而報表中底注的作用越來越大，其內容和分量日益增多，方便使用者們根據(jù)附注的內容更好的理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財務狀況。３３提高財務分析人員的綜合能力和素質，拓展分析視野目前企業(yè)所面臨的環(huán)境日益變化，諸如戰(zhàn)略導向、經(jīng)營與財務進入一體化運作、價值鏈管理等，對分析評估現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境、經(jīng)營管理和經(jīng)營狀況提出了新要求。財務報表只綜合反映企業(yè)的財務狀

13、況和經(jīng)營成果，財務指標本身的意義是有限的，并不能反映企業(yè)經(jīng)營管理的全貌。分析人員還要關注企業(yè)公告及媒體報道中的相關信息，包括行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等，把企業(yè)經(jīng)營情況與財務指標結合起來分析，深刻領會財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務背景和經(jīng)濟業(yè)務的實質，才能深刻全面地理解財務報表數(shù)據(jù)，以更廣闊的視野和高度去分析。３４建立各行業(yè)的標準比率在運用比率分析法對報表數(shù)據(jù)進行分析時，由于行業(yè)性質不同及各行業(yè)的標準不同，使得在進行比率分析時沒有確定的參考數(shù)值

14、，分析者在進行橫向和縱向比較時往往會得出無用或是錯誤的信息，尤其是橫向分析。為了更好的運用比率分析，應當建立各行業(yè)的標準比率，方便比較分析，這樣更有利于管理者制定經(jīng)營策略，也有利于投資者制定投資決策。３５采用多種方法來全面評價（１）要財務信息與非財務信息并重，重視會計報表附注分析。附注的作用在上面以討論過，這里不再重復。（２）堅持定量分析與定性分析結合?，F(xiàn)代企業(yè)面對的復雜多變的外部環(huán)境，會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，但在財務報表中卻披露不充

15、分。這些財務報表外部信息需要在定量分析的基礎上，做出定性的判斷，兩者相互結合才能使財務分析更全面、準確地反映真實情況，獲得對決策有用的信息。（３）要用財務指標的歷史長期趨勢來分析，避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。筆者認為應將近三年甚至更長期的財務數(shù)據(jù)結合起來看，考慮通貨膨脹等貨幣時間價值、會計政策、會計估計變動等因素，進行全面的分析。（４）要整體分析和個體分析并重，做到點面結合。在容易獲得的企業(yè)整體數(shù)據(jù)進行分析的基礎上，深入對企業(yè)各

16、分部中心、各業(yè)務流程、各作業(yè)單元分別進行對比分析，分析個體的貢獻。由此作出整體的策略，并為個體下達任務指標。參考文獻［１］焦二偉新經(jīng)濟形勢下構建現(xiàn)代企業(yè)財務會計報告體系的探討［Ｊ］財經(jīng)界（學術），２００９，（５）［２］曹中紅我國上市公司信息披露中存在的問題及對策［Ｊ］北京理工大學學報（社會科學版），２００６，（６）企業(yè)審計風險規(guī)避方式探討施浩忠（杭州富春會計師事務所，浙江杭州３１１４００）摘要：企業(yè)審計是我國審計體系的重要組成部分，企業(yè)

17、審計對于完善企業(yè)的內部控制體制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益意義重大，隨著我國企業(yè)改制的深入發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權關系的日益復雜，我國的企業(yè)審計在提高企業(yè)的決策質量，防范企業(yè)的經(jīng)營風險方面發(fā)揮著重要的作用。但是，從另一方面看，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復雜化，企業(yè)的審計受到企業(yè)內部和外部環(huán)境的影響日益加劇，企業(yè)的審計在較多方面存在風險，在實際工作中，有效規(guī)避企業(yè)的審計風險，最大化發(fā)揮企業(yè)的審計作用，保證企業(yè)審計的質量對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關重要。介紹了企業(yè)的審計風險

18、的概念，并深入研究了企業(yè)審計風險發(fā)生的原因，提出了有效規(guī)避企業(yè)審計風險的方式。關鍵詞：企業(yè)審計風險；原因；方式中圖分類號：Ｆ２３文獻標識碼：Ａ文章編號：１６７２－３１９８（２０１０）１９－０２２６－０２１企業(yè)審計風險概述企業(yè)的審計風險，是指審計單位通過審計沒有正確反映企業(yè)的財務狀況，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，做出了不正確的審計決定的可能性。主要包括兩個方面的內容：一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟業(yè)務的財務報表等會計資料或企業(yè)內部控制存在著較為嚴重

19、漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象，但是審計人員通過審計后沒有發(fā)現(xiàn)。另一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟業(yè)務的財務報表等會計資料或企業(yè)內部控制對企業(yè)的財務狀況已經(jīng)公允地進行了反映，但是審計人員卻質疑其公允性而做出不恰當?shù)膶徲媹蟾?。隨著我國企業(yè)改制的深入發(fā)展和企業(yè)內部控制制度的逐漸完善，在企業(yè)的審計活動中始終存在著審計風險，企業(yè)的審計風險是客觀的，但是是可以進行控制的。一般來看，企業(yè)的審計風險可以分為以下幾種：第一，固有風險，是指企業(yè)在進行經(jīng)濟業(yè)務處理過