電子商務(wù)環(huán)境下的稅收新體制

1、財政金融電子窗備卑奠下均曩曩暫體翻隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營。其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少。使現(xiàn)行稅基受到侵蝕。另一方面由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展。造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”。網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴重，也對我國傳統(tǒng)的稅收制度、政策和管理國際稅收的規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨挑戰(zhàn)1、征管失控。稅收流失嚴重。網(wǎng)

2、上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少。而稅務(wù)機關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為。出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅欹白自流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅教無法進行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計。僅1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40％的速度增長。

3、2、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法，稽查難度加大。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣是電子商務(wù)中常用的電子貨幣形式。這些電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制。電子憑證易修改。且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)。無法追蹤。電子商務(wù)(BtoB、BtoC)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，

4、使原本只髂向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。另外。隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)收集資料十分困難。3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、毋電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易口游伯笙在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。

5、此外。銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽。對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見。避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送。使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化

6、的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當(dāng)困難。5、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了獲取征管信息的難度。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展國際互聯(lián)網(wǎng)巳經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務(wù)機萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進行經(jīng)

7、常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制。同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果倍息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣。逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。二、構(gòu)建我國稅收征管新體制為適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，縮短與發(fā)達國家的差距。我國應(yīng)借鑒外國先進經(jīng)驗。密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，著手研究相關(guān)稅收政策。盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。1、堅持稅收中

8、性原則。應(yīng)在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上借鑒先進發(fā)達國家的經(jīng)驗，制定合理的稅收原則。即稅收中性原則。既不對電子商務(wù)免稅。也不開征新稅，而只是對現(xiàn)有稅法相應(yīng)條款作適當(dāng)?shù)男薷?。使之適用于電子商務(wù)的稅收征管，不因稅負的不公平影響企業(yè)對市場行為和貿(mào)易方式的選擇，同時也防止由于稅負不公阻礙電子商務(wù)在我國的發(fā)展。2、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機構(gòu)的適應(yīng)性。隨著社會經(jīng)濟生活的變化常設(shè)機構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站。如果企

9、業(yè)擁有一個網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站／服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，而非準備性、輔助性的活動那么該網(wǎng)站／服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅是可靠的，也是必要的。3、盡快建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。首先，要加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)。稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的阿上監(jiān)控與稽查，并加強與

10、各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作防止稅收流失，打擊偷逃稅。其次，要積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記。并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，第三，要完善以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標準，為

11、對電子商務(wù)進行征管提供技術(shù)基礎(chǔ)。第四。從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。4、進一步完善稅收法律制度。在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款完善稅收法律制度。特別是要重視電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題?？蓞⒄章?lián)合國1996年通過的法律范本‘電子

12、商務(wù)示范法)的規(guī)定。明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人(包括交易業(yè)務(wù)的各方)已以某種加密數(shù)字簽字確認；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。非居民企業(yè)在我國設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準備性的，應(yīng)定位常設(shè)機構(gòu)；阿絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認定常設(shè)機構(gòu)；對傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字

13、化商品交易在常設(shè)機構(gòu)認定問題上應(yīng)采取統(tǒng)一標準。并健全有關(guān)的法律法規(guī)制度。5、適當(dāng)實行稅收優(yōu)惠。并建立單獨的核算體系。對目前的電子商務(wù)采取輕稅政策，也可考慮對信息產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)實行減免增值稅政策或采取改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，及運用其他鼓勛科技創(chuàng)新或應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策。以促進電子商務(wù)的發(fā)展。為便于稅務(wù)機關(guān)稽查，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上交易單獨核算，否則不予優(yōu)惠。6、利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人