三一重工審計案例ppt演示課件

1、,湖南大學 Hunan University,財務造假案例分析,財務管理1401班 第二小組,——以三一重工股份有限公司為例,,,,2.造假手段,公司概況與環(huán)境分析,-- 王夢,1,,三一重工由三一集團投資創(chuàng)建于1994年，總部坐落于長沙經濟技術開發(fā)區(qū)。三一重工主要從事工程機械的研發(fā)、制造、銷售，是中國最大、全球第六的工程機械制造商。其職能涉及產品的研制開發(fā)、加工組裝以及國內國際市場的銷售。其產品涉及建筑類機械、路

2、面機械、土石方機械、港口機械、新能源機械等國計民生所急需的各個方面。,三一重工,公司概況與環(huán)境分析,1,2012年第四季度,2013年第一季度,2013年第四季度,2014年第一季度,-1.98,+16.8,-4.61,+8.27,2013年第一季度，開始傳出三一重工財務造假的消息。,公司概況與環(huán)境分析,1,2011年來（十二五），國家頒布的與工程機械行業(yè)相關的政策中，主要就是為了加快產業(yè)結構調整，加強技術創(chuàng)新，擴大工程機械產品的需求，

3、促進工程機械行業(yè)的發(fā)展。,從國際看，世界經濟增長變緩，國際貿易增速回落，國際金融市場劇烈動蕩，歐債危機不斷加劇，國際市場經濟低迷。從國內看，中國經濟在持續(xù)回落中逐步趨穩(wěn)，但也存在很多隱憂和不確定性。,美國、日本、歐盟、中國是國際工程機械制造業(yè)的四大基地。我國工程機械行業(yè)起步較晚，后續(xù)雖飛速發(fā)展，競爭實力凸顯，但局部關鍵技術仍受制于人。,E（經濟）,T（技術）,S,P（政治）,公司概況與環(huán)境分析,1,,,,1,2,3,行業(yè)整體零增長或

4、負增長,據統(tǒng)計，2002—2011年期間，行業(yè)整體呈現零增長甚至負增長。,發(fā)達國家搶灘我國市場，國際競爭日益嚴峻。美、日等傳統(tǒng)工程制造強國加強新技術新工藝新產品的研發(fā)，其基礎能力和規(guī)模不容忽視，對我國機械制造企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。,出口形勢嚴峻,在需求疲軟而企業(yè)普遍追求市場份額的背景下，行業(yè)惡性競爭加劇，包括激進促銷，過度承諾回購等。這種非理性侵略競爭將降低行業(yè)整體的利潤空間，增大財務風險。,輸入您的文字,行業(yè)競爭加劇,公司概況與環(huán)境分析,1

5、,優(yōu)勢,公司概況與環(huán)境分析,1,劣勢,公司概況與環(huán)境分析,1,綜合宏觀、行業(yè)、公司三個層面的分析可以得出：2012—2014年期間，三一重工雖然有國家政策支持和深厚的自身積累，但國內外經濟形勢嚴峻，工程機械制造行業(yè)低迷，企業(yè)的發(fā)展應呈現放緩趨勢。,公司概況與環(huán)境分析,1,造假手段,-- 張思寧 王碧璇,-- 潘夢如 李杜,2,,,內部控制問題,,造假手段,2,《董事會議事規(guī)則》：董事會有權審批金額達到公司最近一期凈資產10%以上、20%

6、以下的事項。也即是說，低于10%的事項，董事會可不審批。 三一重工的《公司章程》明確寫著：公司董事會有權審批不超過公司最近一期經審計凈資產20%的對外投資、收購出售資產等事項。 二者規(guī)定無法銜接。,造假手段,2,獨立董事履職的缺位，可能是三一重工問題日益積累的原因之一。 2007年至今，公司共召開了25次董事會，其中20次以通訊表決方式召開，部分獨立董事沒有現場出席會議。更重要的是，未出席會議董事在授權委托時為全權

7、委托，并沒有明確表達對每項議案的授權意見。在那些以通訊方式召開的董事會中，董事們也只是簽字而已，并未對各項議案明確發(fā)表意見。,造假手段,2,造假手段,-- 張思寧 王碧璇,-- 潘夢如 李杜,2,,,,,4.,,,,2. 內幕交易,3.,5.,6.,1. 關聯交易,虛增銷售業(yè)績,調整壞賬計提比例,,7.,披露貨幣資金信息不符,涉嫌海外避稅,涉嫌誤導投資者,造假手段,2,,關聯交易,,造假手段,2,《企業(yè)會計準則第36號——關聯方披露》中

8、展示，關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。,關聯交易,關聯方交易舞弊,管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做充分披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。,造假手段,2,2003年，三一重工低價出售挖掘機業(yè)務,,,￥1782.42萬元,湖南三一新材料（三一重機）,賬面價值：1783.38萬元甩賣原因：“挖掘業(yè)務盈利能力低”,,造假手段,2,20

9、09年，三一重工高價購回挖掘機業(yè)務,,,￥19.8億元,湖南三一新材料（三一重機）,￥1782.42萬元,,造假手段,2,造假手段,2,原來這個“盈利能力低”的挖掘機業(yè)務在出售給“三一重機”后，挖掘機的銷量逐年上漲，2004年至2008年分別賣出200、500、1853及3217臺，成為中國當時挖掘機產業(yè)中的龍頭企業(yè)。,造假手段,2,2004年，經過一系列的股權變化，三一集團董事長梁穩(wěn)健、總裁向文波等10位大股東以持有100%“三一重

10、機投資有限公司”的股權，實際擁有“三一重機”。1783.38萬買入，19.8億賣出，這一關聯交易為公司高管個人帶來了巨大的收益,”三一重機“,造假手段,2,2006年10月，三一重工出售“三一重裝”,,三一重工擬以￥8183.36萬元,三一香港集團有限公司,理由一 是公司業(yè)務整合需要；理由二 是“三一重裝”煤機業(yè)務尚處于虧損狀態(tài)；,”三一重裝“75%股權擬以￥8183.36萬元,造假手段,2,虧損,2005年實現銷售收入1775

11、.77萬元，實現凈利潤-681.96萬元,,公司于2004年原始投資7500萬元,,出售價格8183.36萬元,=,,盈利683.36萬元,造假手段,2,2008年，“三一重工”已經成為中國采煤掘進機最大制造商。2006年盈利995萬元，2007年、2008年分別盈利高達1.06億元、1.89億元。并于2009年11月25日在香港成功上市，簡稱“三一國際”。此后，三一國際再創(chuàng)輝煌，市值最高時，逼近200億元港元，2015年5月27日，市

12、值依然高達79.40億港元。,“三一重工”僅僅賺683萬元，回報率僅僅9.11%（盈利金額/投資金額），而關聯方卻賺上百億元。,造假手段,2,,,,,1,2,3,4,問題一,2003年上市以來至2010年年末，“三一重工”共發(fā)生194筆關聯交易，涉及金額高達196億元。在諸多關聯交易中，存在以下問題：,控制利潤，通過關聯交易進行避稅，有害國家利益；,問題三,低賣高買，損害公司利益而滿足大股東個人利益；,問題二,問題四,等等,關聯交易混亂

13、，相關事項未在報表附注中提及；,造假手段,2,湖南證監(jiān)局在2009年11月30日針對“三一重工”下發(fā)了期限整改通知。在該通知中提到“部分關聯交易先實施后補程序，與關聯方簽訂的協(xié)議未在年初預計年度關聯交易金額的區(qū)間，加工勞務、綜合服務沒有簽訂關聯協(xié)議”?！叭恢毓ぁ?010年的日常關聯交易較2009年減少了24.76億元，驟減38.30%，這與三一重工在證監(jiān)會整改的風口浪尖有關。,造假手段,2,,內幕交易,,造假手段,2,內幕交易是指

14、證券交易內幕信息的知情人和非法獲取內幕信息的人利用內幕信息從事證券交易活動。,內幕交易,造假手段,2,”裁員門“,2012年末，三一重工員工總人數從上年末的51827人,銳減至34887人，員工人數凈減少16940人，減少比例高達32.69%,從2012年7月7日中新網報道得知，上半年三一重工還曾新招聘員工3000多人，這意味著保守估計，2012年三一重工累計裁減員工達到了2萬人的規(guī)模,！,造假手段,2,按照向文波自己的“人均節(jié)省1

15、0萬”的說法，2012年三一重工實際通過裁減員工實現了節(jié)省成本17億元，而2012年三一重工全年凈利潤也僅56.86億元，占到30%的比例。最重要的是，這部分通過裁員降低成本變相增加的利潤，不是通過公司的產品與服務創(chuàng)造的。這部分利潤不能客觀反映公司盈利能力，無疑會對廣大投資者造成一定程度上的誤導,”裁員門“,造假手段,2,對于裁員事件，三一重工集團諸位高管堅決辟謠稱裁員30%絕對不存在。廣西大學法學院院長孟勤國表示，關于三一優(yōu)化30

16、%員工的傳聞一經證實，肯定屬于中國《證券法》規(guī)定的“對證券交易價格有顯著影響的其他重要信息”，也屬于上交所《上市規(guī)則》規(guī)定必須披露的重大事項。,”裁員門“,造假手段,2,,通過所謂改制，從而使得銷售體系在體外循環(huán)，客觀上把銷售體系演變成了客戶終端，把原來必須由用戶實際購買才能計入銷售業(yè)績的，改變?yōu)樽约嚎刂葡碌匿N售公司“幫忙”就可以完成銷售業(yè)績,”裁員門“,江蘇三一工程設備有限公司董事長鄧富義北京三一工程機械有限公司董事長喻明忠,,同

17、時擔任了三一重工總裁助理,銷售上的“數字游戲”有虛增收入的嫌疑,造假手段,2,自2012年12月21日三一臨時股東大會結束至2013年2月4日春節(jié)前(累計28個交易日)，統(tǒng)計相關工程機械類上市公司以及上證指數和大智慧機械板塊指數的漲幅情況，數據表明，三一重工的股價漲幅明顯高于上證指數和同行業(yè)機械板塊指數的漲幅。,造假手段,2,三一重工臨時股東大會召開后的股價漲幅為34%遠遠高于上證指數同期14%的漲幅

18、 遠遠高于大智慧機械板塊同期11%的漲幅如果提前至2012年12月4日開始計算，則短時間內三一重工股價漲幅高達73%。令人費解的是，此次股價上漲是發(fā)生在三一重工四季度虧損1.88億的背景下。,造假手段,2,《證券市場內幕交易行為認定指引(試行)》第九條“有關信息一旦公開，公司證券的交易價格在一段時期內與市場指數或相關分類指

19、數發(fā)生顯著偏離”中國《證券法》第七十六條規(guī)定“證券交易內幕信息的知情人和非法獲取內幕信息的人，在內幕信息公開前，不得買賣該公司的證券，或者泄露該信息，或者建議他人買賣該證券。”,造假手段,2,,虛增銷售業(yè)績,,造假手段,2,2012年3月23日，三一重工與遼寧沈陽眾森工程機械設備銷售租賃有限公司簽訂了2份產品買賣合同。合同的總金額為4.15億元，首付款1.25億元全部用房產抵押，余款2.9億元做3年按揭。沈陽眾森出具的《抵押房

20、源通知》只是某個小區(qū)幾棟樓房的戶號表，沒有房產證編號，沒有印鑒確認的表白表，表中所列房源的真實產權不明，并且抵押房產價格從4850元/平方米到10300元/平方米不等。沈陽眾森有關人士表示：在4億多元的產品買賣合同中，截止2013年5月份，仍有53臺泵車與14臺車載泵沒有銷售到終端用戶手中，存放在三一重工租賃的沈陽德邦不銹鋼產業(yè)有限公司，這些設備產權仍屬三一重工，是由三一重工自己租賃的場地，并派員工參與安保。從上述數據推算，這一客戶

21、的泵車銷售虛假率為53.5%，車載泵的銷售虛假率為100%。,造假手段,2,2012年，三一重工與新疆信友簽訂了一份12臺泵車的虛假購銷合同，付款方式都是0首付，分期5年，免息還清。新疆信友公司總經理賈慶奎稱：三一重工實際發(fā)貨2臺泵，其他都沒有執(zhí)行。2012年，三一重工說在新疆地區(qū)做了25億元，其實產品根本沒有賣掉，因為市場過度了。2012年1-9月，山西恒臺下屬的太原榮建翔商品混凝土公司采購了三一重工10臺泵車，截至2013年2

22、月22日，仍有6臺泵車還沒有交貨，僅此子虛烏有的采購，其虛假銷售額就在3500萬元以上。2012年初，太原帥峰鵬混凝土有限公司購買了三一重工1臺46米的泵車。同年6月，三一重工未經太原帥峰鵬公司老板陳榮的許可，又將總額近1000萬元的3臺泵車掛在了陳榮名下。,造假手段,2,郭志偉原是三一晉湘的一名員工，三一重工山西片區(qū)成建制改制成代理商后，于2012年11月離職。郭志偉說：“三一重工為了完成任務，讓我們這些評審專干簽訂虛假訂貨合

23、同，我名下掛了15臺三一重工泵車的銷售，具體操作是由三一重工張偉等人經辦的，我只簽了虛假進貨合同?！薄捌綍r給總部打報告，免除這些戰(zhàn)略費、其他，支持公司完成任務，公司也知道有這個虛假。因為有考核，有保養(yǎng)費什么的，考核時，也會給公司打報告。公司下達了任務，為了支持公司完成任務，有時跟客戶也簽了虛假的?！?造假手段,2,2012年年報中披露：混凝土機械營業(yè)收入265億元，但年報中《董事會關于報告期內經營情況的討論與分析》鼓吹銷售額達到300億

24、元。,,虛增35億元,造假手段,2,三一重工2012年報顯示，雖然其國內部分的營業(yè)收入比上年同期下滑20%，但海外營業(yè)收入卻令人意外地同比增長155%。三一重工海外業(yè)績可疑之處頗多。,造假手段,2,收購德國普茨邁斯特被三一重工渲染為是去年最值得夸耀的重大并購事件。無形資產購買日賬面價值才僅僅631.7萬歐元，然而，購買日公允價值卻像變戲法般一下子猛漲到2.60億歐元，三一重工僅僅以現金支付的收購對價3.24億歐元，卻破天荒地取得了一

25、個號稱混凝土機械的第一品牌的凈資產4.08億歐元。,公司董秘肖友良表示，2011年1月18日，三一重工巴西本地生產的首臺挖機就已下線，半年后巴西工廠生產的第100臺挖掘機下線。三一重工從進入巴西以來，連年實現贏利。既然有了所謂的巴西工廠，三一重工對巴西的出口量反倒比沒有巴西工廠的2010年出口量更大，讓人十分費解。而更令人關注的是，當初為此投資的兩億美元的去向。,造假手段,2,,調整壞賬計提比例,,造假手段,2,2012年1-3季度出

26、現當下該行業(yè)市場發(fā)展的盛衰起伏的現象,隨著行業(yè)周期性的盛衰異己后經濟危機時代的到來，2011年－2012年不僅發(fā)展減緩，甚至出現大幅的下滑。三一重工2012年第三季度報告實現凈利潤僅為7.14億，比前兩個季度下降了28.08%、58.78%。三一重工在2008年－2011年盈利穩(wěn)坐第一，但在2012年中期，三一重工實現營業(yè)收入318億元，凈利潤52.6億元，而競爭對手中聯重科卻以291億元的營業(yè)收入和56.2億元的凈利潤首次趕超三一

27、，從盈利能力上看，三一重工的成本負擔也高于中聯重科。,,造假手段,2,造假手段,2,2012年10月19日，三一重工發(fā)布《關于會計估價變更的公告》,從2012年三一重工中期報告顯示，該公司以賬齡分析法計提壞賬準備的應收賬款合計232.82億元，其賬齡分類中，“1年以內（含1年）和未到合同收款日”的金額分別是103.12億元和112.06億元，兩者合計占該分類的92.42％，占應收賬款總額的89.39%。,,造假手段,2,我國企業(yè)會計準則

28、規(guī)定對會計估計變更采用未來適用法，故不需要對2012年1~6月以前年度的財務狀況進行追溯調整，但在距離2012年第三季度報告報出只有10天的時點，此次以降低壞帳準備計提比例為主的會計估計變更必然會對第三季度報告產生較大影響。經估算，會 增加 1-9月歸屬于三一股東的凈利潤約4.7億元，相對于三一重工245.38億元的凈資產而言，確實可以歸為不重大的影響，但相比于三一重工三季報中披露的7.75億元的7-9月凈利潤，4.7億元的影響額幾

29、乎可以達到扭虧為盈的目的。,,造假手段,2,,披露貨幣資金信息不符,,造假手段,2,其中披露公司一年期定期存款為7.8億元。三一重工還將1813.95萬元本應計入管理費用的資金，計入了制造費用核算。,造假手段,2,,涉嫌海外避稅,,造假手段,2,英屬維爾京(群島)是全球著名的避稅地之一。世界各地很多金融機構、跨國公司等，通過在該地注冊空殼公司在全球各地進行投資，規(guī)避本國法律和稅收。在英屬維爾京注冊的公司中有的實際上就是民營企業(yè)，通過在

30、此注冊搖身變?yōu)橥赓Y公司。,早在2004年，英國政府對普華永道、安永、畢馬威、德勤四大會計師事務所發(fā)出警告，要求他們停止兜售在英屬維爾京(群島)避稅方案。原因則是英國每年的增值稅偷逃稅已造成25億英鎊～30億英鎊的稅款流失，而直接稅的流失更是超過100億英鎊。,造假手段,2,三一重工2010年度報告第34頁披露了三一重工的全資子公司——三一重機投資有限公司當年實現凈利潤10.26億元。同時，報告第100頁披露了該公司的注冊資本僅為5萬美元

31、，且注冊地為號稱避稅天堂的英屬維爾京(群島)。,三一重機投資有限公司既不生產，也無實質銷售，只是通過一個注冊的殼公司低進高出，票據飄洋過海，把利潤轉移出去，然后再匯回國內，逃避國內企業(yè)所得稅，如以國內高新技術企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率計算，僅此一項將給國家稅收造成1.539億元的稅款流失。,造假手段,2,,涉嫌誤導投資者,,造假手段,2,2007.11.1三一集團減持三一重工4,933,938股,造假手段,2,三一集團在2007年的兩

32、次精準減持確實令人生疑。 隨著2008年國家4萬億元投資拉動效應的減弱和消失，2011和2012年機械行業(yè)恐進入下行周期。公開數據也顯示，三一重工2011年業(yè)績增速放緩，在此前提下有些公募基金不顧基民利益，依然對三一重工趨之若鶩，不斷加倉，唯一可以解釋的就是公募基金在做莊托，趁機拉升股價，為莊家高位出貨做好鋪墊。,造假手段,2,審計方法與程序,-- 漆紫嫣,-- 劉 倩,3,,,銷售與收款,,審計方法與程序,3,基本審計程

33、序：,1、比較分析本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入；2、計算本期重要產品的毛利率，與上期進行比較分析；3、檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法；4、銷售的截止測試；5、根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序；6、獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數

34、核對是否相符；7、根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序；8、檢查營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。,審計方法與程序,3,2012年三一重工與遼寧沈陽眾森工程機械設備銷售租賃有限公司、新疆信友公司、山西恒臺下屬的太原榮建翔商品混凝土公司、太原帥峰鵬混凝土有限公司等公司的幾筆交易存在可疑之處，有虛增銷售收入的嫌疑，應重點審計。在整個行業(yè)都不景氣的情況下，國內業(yè)績逐漸下滑時期，三一重工海外業(yè)績卻大幅增長，其真

35、實性有待考證。 審計重點： 審查購銷合同，海關報稅單等，向對方公司進行函證，證實或證偽營業(yè)收入的真實性和準確性。,審計方法與程序,3,基本審計程序：,一、控制測試檢查被審計單位相關的控制制度；通過觀察、檢查、穿行測試等方式了解相關制度有沒有得到有效執(zhí)行。二、實質性程序（1）分析程序對比當年度及以前年度應收賬款的余額、賬齡；比較當年度及以前年度應收賬款的回收期、與營業(yè)收入的比率；對重要客戶編制應

36、收賬款增減變動表，將變動情況同上期或者是近五年來的平均數進行比較。（2）細節(jié)測試獲取或編制應收帳款明細表；分析應收賬款賬齡；函證 。,審計方法與程序,3,由于國際金融危機和國內需求疲軟等原因，三一重工采取了激進的銷售策略以擴大市場占有率。過于寬松的信用政策使得應收賬款總額居高不下，嚴重影響了利潤的質量。 審計重點： 編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值。,審計方法與程序,3,基本審計程序：,（1）分析程

37、序 比較當年度及以前年度壞賬準備與營業(yè)收入的比率、壞賬準備與應收賬款的比率、壞賬損失，并查明其異常情況的原因。（2）細節(jié)測試 核對壞賬準備明細賬與總賬的余額是否相符； 檢查壞賬準備的計提方法和比例是否符合會計準則規(guī)定，計提的數額是否恰當，會計處理是否正確，前后期是否一致； 檢查壞賬損失； 檢查長期掛賬應收款項； 檢查函證結果； 確定壞賬準備的披露是否恰當。,審計方法與程序,3,在宏觀經濟遇冷、市

38、場需求明顯下滑的情況下，三一重工等國內領航的工程機械行業(yè)上市公司普遍做出下調應收款項壞賬準備計提比例的舉措，且都在下半年，勢必引起市場的高度關注，讓人懷疑有通過會計估計變更粉飾業(yè)績的動機，且該會計政策變更對凈利潤有重大影響，應重點審計。向相關人員詢證，評估調整合理性，是否更加準確反映實際情況。 審計重點： 向相關人員詢證，評估調整合理性，是否更加準確反映實際情況。,審計方法與程序,3,,生產與存貨,

39、,審計方法與程序,3,基本審計程序：,（一）分析程序：1．針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行比較被審計單位員工人數的變動情況、本期與上期工資費用總額、本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值；2．確定可接受的差異額；3．將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；4．如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和

40、恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證）；5．評估分析程序的測試結果。（二）細節(jié)測試 . . . . . .,審計方法與程序,3,三一重工在2012年通過裁減近30%的員工節(jié)省成本17億元，對凈利潤產生重大影響，但是這并非通過產品和服務實現的。而凈利潤的虛高誤導了投資者，使得三一重工股價漲幅明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)，有虛增利潤以提高股價來牟利的可能性，應重點審計。 審計重點： 向相關

41、人員進行詢證，查明大幅裁員的原因是否合理。,審計方法與程序,3,基本審計程序：,一、存貨監(jiān)盤存貨的存在認定、完整性認定、權利與義務的認定二、截止測試（1）采購截止測試（2）銷售截止測試三、計價測試（1）確定被審計單位存貨計劃的適當性和一致性；（2）檢查被審計單位所使用的單位成本至支持性憑證。,審計方法與程序,3,三一重工與銷售公司簽訂銷售合同的同時確認銷售收入，但實際產品并未銷售到終端客戶手中，設備產權仍在三一重工手中，且

42、存放于三一重工租賃場所，有虛增收入的嫌疑。 審計重點： 對存貨進行監(jiān)盤，審查其所有權是否轉移。,審計方法與程序,3,,關聯方交易,,審計方法與程序,3,基本審計程序：,（一）檢查已識別出的關聯方交易了解交易的商業(yè)目的；檢查發(fā)票、合同和其他相關材料；確定交易是否已得到管理層或治理層的批準；檢查關聯方交易在財務報表中的披露是否充分。（二）針對關聯方交易證據有限向關聯方函證交易的條件和金額；檢查關聯

43、方擁有的信息；向與交易相關的人員和機構函證或與之討論相關信息。,審計方法與程序,3,在2010年以前，三一重工所創(chuàng)造的營業(yè)收入中，關聯交易金額占據很大比例，2009年年底湖南證監(jiān)局日針對“三一重工”下發(fā)了期限整改通知，2009年以后三一重工的關聯交易金額占同期營業(yè)收入比例逐年下降，關聯交易有所改善，但對于其關聯交易仍需著重審計。 審計重點： 審查關聯交易性質、金額及其披露的充分性和公允性。,審計方法與程序,

44、3,啟示與意義,4,,-- 吳一凡-- 徐浩嘉,在本次案例中，我們看到了三一重工在往年所使用的不同造假手段及其產生的后果。但我們也應該關注到，這些涉及造假的交易或披露能夠對投資人產生嚴重誤導的另一個重要因素，是審計單位所出具的標準無保留意見的審計報告。作為三一重工財務報表審計方的利安達會計師事務所（負責2008-2011年財務報表審計）與瑞華會計師事務所（負責2012-2015年的財務報表審計）均未能勤勉盡責，對三一重工過往年報出具的

45、審計報告存在虛假記載的問題應當承擔一定的責任。,啟示與意義,4,另一方面，在考慮到虛假財務信息對廣大投資者造成的不良影響的同時，我們也要意識到注冊會計師未能勤勉盡責將會給被審計單位與審計單位帶來巨大風險。 在2016-2017年披露的證券市場違規(guī)事件數據庫中，共有1190項違規(guī)事件被披露。經過分析，其中59.83%的違規(guī)事件與上市公司有關，涉及重大遺漏的占26.13%，涉及財務報告虛假記載的占18.84%，涉及披露不實的占8.

46、23%，涉及內幕交易的占2.35%。 在這些違規(guī)事件的處理中，涉及被審計單位的罰金處罰最高的違規(guī)事項是欣泰電氣IPO財務造假案，其罰金處罰高達人民幣832萬元，而該案對于IPO保薦機構失職的處罰則高達2460萬元。 （數據庫來源自國泰安CSMAR數據庫 http://www.gtarsc.com/）,啟示與意義,4,綜合全篇對三一重工造假案例的分析，我們了解到財務造假將給投資者、被審計單位和審計單位都帶來巨大的風險，可能產生

47、極為嚴重的后果。而在目前行業(yè)內普遍以風險為導向的審計模式下，我們希望能從以下三個方面為大家提供一些啟示性的思路。,啟示與意義,4,在三一重工涉及銷售造假的行為中，注冊會計師本能夠從存貨盤點程序中發(fā)現三一重工銷售給沈陽重森的設備實際上所有權并未轉移，這些設備仍存放在三一重工租賃的倉儲場地中。而另外幾筆虛假的銷售業(yè)務，注冊會計師也能夠通過追溯交易的相關憑證、對購買方進行函證等實質性程序來獲取真實有效的審計證據。另一方面，當通過實質性程序難以

48、獲得真實有效的審計證據時，這一難以獲取證據的事實本身亦可作為審計證據，幫助注冊會計師判斷被審計單位是否有故意隱瞞或欺騙的行為。 但遺憾的是，在本案例中，兩家會計師事務所并未能夠獲取到充分適當的審計證據，或者并未意識到已獲取的審計證據相對于被審計賬戶的重要性而言并不足夠充分，進一步導致了財務報告中出現了虛假的財務信息。這是同學們應當引以為戒的。,啟示與意義,4,分析程序的運用能夠讓注冊會計師從財務及非財務數據之間的內在聯系之間

49、尋找到相應的規(guī)律，并且以分析結果作為審計依據。分析程序所依賴的數據來源之廣泛、數據之間內在聯系之復雜，都能夠很好的幫助注冊會計師識別財務信息的真實性。 在本案例中，通過對行業(yè)趨勢的分析，能夠識別出三一重工調整壞賬比例具有虛增利潤的動機；通過對公告日前后股票價格的波動分析，能夠看到三一重工存在內幕交易牟取不當利益的端倪。而兩家會計師事務所很明顯并未能夠采用合理的分析程序來發(fā)現這些財務造假行為。由此可見，盡管被審計單位通過虛構、篡改

50、財務數據，使得某些財務指標能夠滿足其利益需求，但是這些虛假財務信息將失去與其他真實財務信息之間的合理邏輯，而分析程序，正是能夠從這一角度發(fā)現財務造假的有效手段。因而希望大家在今后的學術研究、實務工作中對分析程序的運用予以關注。,啟示與意義,4,在案例通篇的財務造假事項中，我們其實能夠發(fā)現，這些造假行為所集中的財務指標、會計科目，以及大多數財務造假的手段，大多都能夠通過注冊會計師采用相對應的審計方法、保持職業(yè)懷疑來甄別。但在案例中仍然有很

51、多造假行為未被發(fā)現，其中一些造假手段甚至十分粗劣，并導致關鍵財務指標的表現極為異常。我們認為，注冊會計師對準則和職業(yè)道德的操守，亦能很大程度上影響審計工作的效率，從而影響財務報表的真實性。 中華人民共和國審計準則第二十四條中規(guī)定了審計人員應當如何保持職業(yè)謹慎：“審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論”

52、；第二十二條則提出了對審計人員勝任能力的要求：“審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經驗?！?而在審計人員職業(yè)道德中，也對勤勉盡責進行了闡釋：“勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量?！?啟示與意義,4,而令我們擔心的是，倘若存在審計人員對準則和職業(yè)道德操守上的失格，那么設計再完善的審計計劃、實施再充分的審計程序也未必能夠有效提高財務報表的可信度。假使

53、審計人員對于應當執(zhí)行的審計程序不盡職盡責、對于財務造假造成的可疑現象不予深究，乃至于發(fā)現錯報漏報甚至舞弊行為不進行披露、不與被審計單位進行溝通甚至幫助被審計單位共同隱瞞、聯合舞弊，那么我們今天所看到的財務造假所導致的嚴重后果、或許將不斷重演。 所以在最后，我們認為這一案例給予我們最重要的啟示，便是秉持對審計準則和審計職業(yè)道德的操守，不斷學習和進步，提高自我的勝任能力，來更好的擔負作為注冊會計師的行業(yè)和社會責任。,啟示與意