研究“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響

1、研究“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響論文導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響的優(yōu)秀論文范文對(duì)正在寫(xiě)有關(guān)于穩(wěn)健論文的寫(xiě)有一定的參考和指導(dǎo)作用【摘要】本文從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)因出發(fā)，分析了目前我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的改革成效，探討了改革后部分行業(yè)稅負(fù)不降反增的成因，深入討論了其對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及契約的影響，進(jìn)而得出“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則上影響不同的結(jié)

2、論。最后對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中的理由提出了相應(yīng)的策略。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；契約動(dòng)因；稅收動(dòng)因；“營(yíng)改增”穩(wěn)健性又稱(chēng)“謹(jǐn)慎性”或“審慎性”，是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。穩(wěn)健性原則要求企業(yè)面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性因素時(shí)，在使用“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響由專(zhuān)注畢業(yè)論文與職稱(chēng)論文的.提供.專(zhuān)業(yè)判斷、計(jì)量和披露會(huì)計(jì)信息上應(yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎（或穩(wěn)?。┑膽B(tài)度。RossWatts對(duì)穩(wěn)健性動(dòng)因的研究做出了重大的貢獻(xiàn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)因主要有契約、訴訟、政府管

3、制和稅收，其中契約和訴訟被認(rèn)為是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在的兩個(gè)最重要解釋。目前學(xué)術(shù)界對(duì)稅收因素對(duì)穩(wěn)健性的影響的研究還相對(duì)較少。我國(guó)從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，標(biāo)志著“營(yíng)改增”稅制改革正式在我國(guó)實(shí)施?，F(xiàn)在，隨著試點(diǎn)行業(yè)范圍和試點(diǎn)地區(qū)的擴(kuò)大，“營(yíng)改增”作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及政府財(cái)政收入已經(jīng)產(chǎn)生了較為明顯的影響。本文將通過(guò)深入分析“營(yíng)改增”的改革成效來(lái)探究其對(duì)穩(wěn)健性原則運(yùn)用的

4、影響。一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)因分析（一）穩(wěn)健性的動(dòng)因RossWatts對(duì)學(xué)術(shù)界在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行了總結(jié)，并認(rèn)為穩(wěn)健性存在于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有四個(gè)重要的解釋?zhuān)謩e為契約、訴訟、政府管制和稅收。本文以下部分將對(duì)穩(wěn)健性原則存在的四個(gè)理由分別進(jìn)行概述。1.契約因素根據(jù)科斯的理論，企業(yè)是一系列契約的集合，契約的長(zhǎng)期使用影響到了現(xiàn)代會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和發(fā)展。Watts指出公司契約對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的解釋主要體現(xiàn)在債務(wù)契約和管理層薪酬契約方面。一是管理

5、層薪酬契約方面，由于經(jīng)理層的酬勞契約往往與財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)相關(guān)，同時(shí)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)的存在，管理層通常比公司的其他契約參與方具有信息優(yōu)勢(shì)，通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以使個(gè)人的財(cái)富最大化，而不是股東的財(cái)富最大化。穩(wěn)健性的存在可以緩解經(jīng)理層與股用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率等等。三、“營(yíng)改增”對(duì)穩(wěn)健性原則影響的機(jī)理分析（一）

6、“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)水平變化1.稅率變化。比較“營(yíng)改增”前后的稅率變化，交通運(yùn)輸業(yè)由3%改為11%，上升了8%，而租賃業(yè)由5%改為17%，更是上升了12%之高。試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)象之所以集中在交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)兩大行業(yè)，很重要的一個(gè)理由就在于這兩個(gè)行業(yè)稅率提高的幅度過(guò)大。而這兩個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)，由于采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅法，盡管不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但適用3%的增值稅稅率，等同或低于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，因此基本上沒(méi)有出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象。2.人

7、力成本無(wú)法抵扣。企業(yè)成本可以分為外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本以及內(nèi)部人力成本兩類(lèi)，能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的僅僅是外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本（即中間投入），而內(nèi)部人力成本則無(wú)法獲得抵扣。在這種情況下，對(duì)于那些以人力投入為主而中間投入較少的勞動(dòng)與知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)模就較小，從而就容易引起稅負(fù)的增加。鑒證咨詢(xún)業(yè)就是一個(gè)比較典型的中間投入比率較低的行業(yè)，因此該行業(yè)中相當(dāng)一部分企業(yè)也遇到了“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的現(xiàn)象。3.固定資產(chǎn)更新周

8、期較長(zhǎng)。在“營(yíng)改增”前，不少試點(diǎn)企業(yè)剛完成固定資產(chǎn)更新不久，在短期內(nèi)沒(méi)有大規(guī)模購(gòu)置固定資產(chǎn)的需求，因此也就沒(méi)有大額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，從而使企業(yè)稅負(fù)有所增加，這種情況在交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)表現(xiàn)地比較突出。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所用的主要生產(chǎn)資料使用壽命較長(zhǎng)，如果在近期不需要更新，日常成本主要以燃料費(fèi)和維修費(fèi)為主。企業(yè)缺少大額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也是企業(yè)稅負(fù)增加的重要理由之一。汽車(chē)租賃服務(wù)等有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)企業(yè)，也面對(duì)著類(lèi)似困境。4.“營(yíng)改增”試點(diǎn)范

9、圍有限。由于現(xiàn)階段“營(yíng)改增”試點(diǎn)只限于試點(diǎn)地域范圍內(nèi)的部分行業(yè)，當(dāng)試點(diǎn)企業(yè)從外地購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、或者購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)尚未納入試點(diǎn)范圍時(shí)，就無(wú)法進(jìn)行稅款抵扣。例如交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍反映，公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)占企業(yè)成本比重較高，但這些費(fèi)用均尚未納入試點(diǎn)范圍。再如房屋租金、物業(yè)管理費(fèi)也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，使文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、簽證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的一些企業(yè)感到稅負(fù)壓力。5.獲得增值稅抵扣存在困難。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的計(jì)算和征收要更復(fù)雜，其對(duì)企