國(guó)際避稅的趨勢(shì)與反避稅法規(guī)的完善

1、國(guó)際避稅的趨勢(shì)與反避稅法規(guī)的完善國(guó)際避稅的趨勢(shì)與反避稅法規(guī)的完善【摘要】基于對(duì)我國(guó)加入世貿(mào)組織后國(guó)際避稅活動(dòng)加劇可能性的分析預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人未來(lái)在我國(guó)避稅的主要手法與趨勢(shì)在此基礎(chǔ)上探討避稅、逃稅、節(jié)稅的界定及反避稅應(yīng)遵循的原則提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規(guī)并就法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行探討?！娟P(guān)鍵詞】國(guó)際避稅趨勢(shì)反避稅法規(guī)完善【正文】隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展我國(guó)加入世貿(mào)組織已成必然按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則我國(guó)將為各國(guó)(地區(qū))的貿(mào)易

2、伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者的大量涌入全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形色色的國(guó)際避稅手法也將在中國(guó)獲得更為廣闊的表演舞臺(tái)因此預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人的避稅趨勢(shì)制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施是中國(guó)政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、跨國(guó)納稅人避稅的趨勢(shì)隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國(guó)際間流動(dòng)的加快跨國(guó)納稅人在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國(guó)稅法差異和漏洞進(jìn)行國(guó)際避稅手法不斷翻新且愈來(lái)愈復(fù)雜愈隱蔽并將隨著

3、國(guó)際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國(guó)滋生蔓延。其主要為:1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國(guó)納稅人人為地壓低中國(guó)境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或有意提高境外公司向中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)使中國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)即已存在但至今仍是方興未艾。究其主要原因一是稅務(wù)當(dāng)局查詢掌握國(guó)際

4、市場(chǎng)價(jià)格的渠道不暢通。要防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)所致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種原材料和產(chǎn)品價(jià)格當(dāng)前我國(guó)缺乏統(tǒng)一有效的價(jià)格信息中心以致稅務(wù)部門因無(wú)法準(zhǔn)確掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息而難以發(fā)現(xiàn)及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。二是舉證材料真假難辨。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)所提供的境外采購(gòu)和銷售發(fā)票真假混雜出具偽證不乏其人使得稅務(wù)部門不得不根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)自報(bào)材料分析判斷后進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整工作僅停留在表面上。三是反避稅工作未得到相關(guān)部門及地方領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視與配合決定了中國(guó)政府未

5、來(lái)所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反避稅斗爭(zhēng)。為在反避稅中既維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益又不因工作差錯(cuò)而挫傷遵紀(jì)守法的跨國(guó)投資者積極性客觀需要準(zhǔn)確界定避稅、逃稅、節(jié)稅界線在此基礎(chǔ)上遵循一定的原則積極有效的防范遏止跨國(guó)納稅人的避稅行為。1.國(guó)際避稅、逃稅、節(jié)稅是性質(zhì)不同的概念。避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法的差別和漏洞通過(guò)人或資財(cái)?shù)膰?guó)際流動(dòng)或不流動(dòng)減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。逃稅是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)際稅收管理合作的困難和漏洞故意違反稅收法規(guī)采取種種隱蔽的

6、欺詐的手段偷漏國(guó)家稅收的行為。雖然避稅與逃稅的客觀效果都是損害國(guó)家財(cái)政利益及扭曲公平稅負(fù)但兩者又有著明顯的區(qū)別:(1)減輕納稅義務(wù)行為所依托的條件不同。避稅主要是以各國(guó)稅法的差別和漏洞為依托逃稅主要是以各國(guó)稅務(wù)合作的困難和漏洞為依托。(2)運(yùn)用的手段不同。避稅一般是運(yùn)用如轉(zhuǎn)讓定價(jià)通過(guò)人或資財(cái)移動(dòng)等等較公開(kāi)的手段進(jìn)行而逃稅一般是通過(guò)欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進(jìn)行。(3)法律的判定與處理不同。對(duì)避稅行為各國(guó)基于本國(guó)財(cái)政經(jīng)

7、濟(jì)政策及法律標(biāo)準(zhǔn)合法與違法的判定兼有之但在處理上對(duì)避稅一般是補(bǔ)稅而不加以懲罰而對(duì)逃稅各國(guó)都判定為違法行為除補(bǔ)稅外還要依法加以處罰。由此可見(jiàn)避稅與逃稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的概念。此外避稅與節(jié)稅也是一對(duì)內(nèi)涵不同且易混淆的概念對(duì)此我國(guó)理論界實(shí)務(wù)界亦是“仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智”。筆者認(rèn)為節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí)納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)此種以著眼于納稅人總體決策以稅制為主要參數(shù)所進(jìn)行的合法合理的策劃行

8、為通稱為“節(jié)稅”前提是其符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向而避稅是納稅人鉆稅法漏洞通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)安排來(lái)達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的其行為雖沒(méi)有直接觸犯稅法但與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相悖且破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的賦稅環(huán)境。2.反避稅斗爭(zhēng)應(yīng)遵循的原則。借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)我國(guó)反避稅斗爭(zhēng)應(yīng)遵循的原則是:第一有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī)在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù)并按國(guó)際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二國(guó)民待遇的原則。即對(duì)同一性