消費(fèi)稅論文

1、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的稅收籌劃 稅收籌劃思路 思路12 會(huì)計(jì) 5 年制 2 班 鄭航 45 號(hào)摘要： 摘要：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對(duì)需要調(diào)節(jié)的特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)再征收一道消費(fèi)稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證國(guó)家財(cái)政收入”?！娟P(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅； 功能創(chuàng)新； 征稅范圍； 完善措施；一、消費(fèi)稅稅收籌劃概述稅

2、收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限，生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過(guò)稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過(guò)研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核?/p>

3、的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。二、消費(fèi)稅稅收籌劃的方法（一）在做投資決策的初期應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向征收消費(fèi)稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保護(hù)環(huán)境，但我國(guó)消費(fèi)稅課稅范圍還存在“缺位”的問(wèn)題，例如在對(duì)高檔消費(fèi)品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等；在高消費(fèi)行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂(lè)業(yè)

4、；在保護(hù)自然生態(tài)方面未對(duì)毛皮制品、珍奇異獸的消費(fèi)征收消費(fèi)稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問(wèn)題已經(jīng)被大家意識(shí)到，因此，以上所列的項(xiàng)目都有可能要調(diào)整為消費(fèi)稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)要考慮國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向及發(fā)展趨勢(shì)。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法。（二）企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。

5、因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費(fèi)稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國(guó)企業(yè)（元）。這樣計(jì)算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅前后差額為 9950－6270＝3680（元）。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的價(jià)格應(yīng)

6、該參照銷售給其他商家的平均價(jià)格，如果明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實(shí)際上進(jìn)行了兩次疊加的方法節(jié)稅。由以上論述可知，在價(jià)格與稅率同時(shí)變化時(shí)，在臨界點(diǎn)附近納稅負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價(jià)格與稅率同時(shí)變化時(shí)。如果價(jià)格變動(dòng)后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點(diǎn)的問(wèn)題了。除了卷煙稅目，利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅還可以應(yīng)用在小汽車、摩托車和啤酒這三個(gè)稅目中。（四）兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌

7、劃我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒(méi)有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收 20%的比例稅還要征收 0.5 元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按 20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按 0.5 元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)。

8、對(duì)于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進(jìn)而對(duì)銷售額有較大影響的，也就是說(shuō)成套銷售消費(fèi)品所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費(fèi)品重新包裝成一套。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)，或者將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售。（五）這款銷售和實(shí)物折扣的稅

9、收籌劃在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場(chǎng)份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會(huì)給出極大的折扣比例。折扣銷售實(shí)質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對(duì)短期的、有特殊條件和臨時(shí)性的。比如批量折扣、一次性清倉(cāng)折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商業(yè)