跨國公司合并報表有關(guān)問題研究.pdf

1、西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文跨國公司合并報表有關(guān)問題研究姓名：駱紅艷申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：王治安20020401第二章跨國公司合并報表需要解決的問題之一：外幣折算。外幣折算是跨國公司合并報表與一般合并報表的主要區(qū)別。在該部分，文章介紹了四種主要的外幣折算方法：區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法( 或期末匯率法) 。目前，區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法的應(yīng)用已較少。按照筆者的理解，區(qū)分貨幣性與非貨

2、幣性項(xiàng)目法與時態(tài)法同屬一脈，后者是對前者的完善，因此，對外幣折算方法的選擇就集中在時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法之間。筆者從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計和實(shí)務(wù)三個方面對時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法進(jìn)行了分析。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，我們可以從購買力平價理論推導(dǎo)出時態(tài)法，B e a v e r 和W o l f s o n 的研究也為時態(tài)法將折算差異計入當(dāng)期損益提供了理論依據(jù)。遺憾的是，時態(tài)法的根基并沒有人們期望的那么牢固，假設(shè)世界是無摩擦的是購買力平價理論的致命缺陷，許多研究都沒

3、能證實(shí)該理論。時態(tài)法最大的優(yōu)勢在于它完美地保持了原有報表項(xiàng)目的計量屬性，而現(xiàn)行匯率法卻導(dǎo)致了“歷史成本×現(xiàn)行匯率”的尷尬，如此，從會計的角度講，時態(tài)法顯然是優(yōu)于現(xiàn)行匯率法的。然而，筆者從資本保全的角度進(jìn)行思考，發(fā)現(xiàn)時態(tài)法實(shí)際上采用的是財務(wù)資本保持觀念，現(xiàn)行匯率法采用的是實(shí)物資本保持觀念。以會計目的來考察，則現(xiàn)行匯率法是優(yōu)于時態(tài)法的。實(shí)務(wù)中，人們對時態(tài)法的指責(zé)頗多，最大的原因就是它將折算差異計入當(dāng)期損益，扭曲了國外子公司對跨國公