基于利益相關者共同治理的財務報告模式.pdf

1、企業(yè)治理一直是學術研究的熱門話題，以公司“成員”的構成范圍為標準，人們對公司治理結構的探討可以分為兩種不同的理論模型，即以股東主權為基礎的單邊治理理論(Shareholder-focused Theory)和以利益相關者為基礎的多邊治理理論(Stakeholder·Theory)。單邊治理即由資本所有者單獨享有剩余索取權和剩余控制權，但企業(yè)是由各個不同的利益相關者組成的契約組織，各利益相關者依據(jù)其向企業(yè)投入的經濟資源分享企業(yè)的產權收益。

2、盡管在分享企業(yè)產權收益方面，各利益相關者的地位是平等的，但分配卻并不均衡，這取決于各利益相關者之間的力量對比及相互間的最終博奕結果。在博弈的過程中，其他利益相關者的地位逐步提高，利益相關者共同治理是企業(yè)治理的發(fā)展趨勢。會計作為企業(yè)治理結構的語言(Joel Seligman 1993)，必須與企業(yè)治理發(fā)展相適應；同時，會計對企業(yè)治理也有反饋作用，會促使企業(yè)治理向更優(yōu)的方向發(fā)展。21世紀企業(yè)治理正在從股東單邊治理向利益相關者共同治理轉變，

3、當我們從利益相關者共同治理的角度審視目前通用財務報告時，會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行模式無法適應利益相關者共同治理的要求，故有必要對其進行創(chuàng)新。 財務報告模式是指為實現(xiàn)一定的財務報告目標，由各種要素構成的，具有特定功能的財務報告的標準形態(tài)。本文以企業(yè)治理與財務報告之間的關系為切入點，分析利益相關者對會計信息需求的動因，歸納總結各利益相關者的共同信息需求，在此基礎上，以利益相關者共同治理模式下會計等式的重建為起點，對新型財務報告模式進行設計，將各利

4、益相關者的權益、企業(yè)價值增值的形成過程和分配狀況反映于財務報告之中。 具體而言，將資產負債表變更為資產權益表，著重揭示各利益相關者作為權益主體分享的權益；將損益表變更為增值形成及分享表，以價值鏈理論為基礎，整合作業(yè)成本管理理念，把價值鏈的各鏈條經濟活動劃分為若干業(yè)務流程，再進一步細化為一個個作業(yè)，通過作業(yè)收入與作業(yè)成本的對比反映增值額的形成過程，著重揭示價值鏈各個鏈條、各流程、各作業(yè)等方面的價值增值信息和企業(yè)價值總體增值信息，以