工程結(jié)算審計(jì)常見問(wèn)題及審計(jì)方法

1、工程結(jié)算審計(jì)常見問(wèn)題及審計(jì)方法工程結(jié)算審計(jì)常見問(wèn)題及審計(jì)方法工程結(jié)算審計(jì)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好效益審計(jì)的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計(jì)，是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國(guó)家及地方額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)幾年來(lái)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問(wèn)題有高估冒算、虛假結(jié)算、重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。

2、下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計(jì)時(shí)常見的主要問(wèn)題、審計(jì)的難點(diǎn)、以及審計(jì)的有效方法。1工程結(jié)算審計(jì)常見的問(wèn)題。工程結(jié)算審計(jì)常見的問(wèn)題。1.11.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過(guò)程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語(yǔ)不準(zhǔn)確、開口價(jià)或暫定內(nèi)容過(guò)多，對(duì)合同的簽訂沒(méi)有約束力，招標(biāo)

3、工作實(shí)際上流于形式。招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書內(nèi)容不規(guī)范，使得簽訂合同時(shí)要重談條件，重新定價(jià)、重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過(guò)中標(biāo)價(jià)。1.21.2合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問(wèn)題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包

4、合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.31.3結(jié)算時(shí)沒(méi)有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算結(jié)算時(shí)沒(méi)有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算時(shí)對(duì)合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒(méi)有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi)，結(jié)算時(shí)卻另計(jì)合同綜合費(fèi)率表之外的費(fèi)

5、用，造成結(jié)算價(jià)超高的不合理現(xiàn)象。1.41.4簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。主要問(wèn)題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量或常規(guī)，對(duì)簽字的人進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護(hù)坡6523m3，約26萬(wàn)元，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有圖紙或相關(guān)的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)

6、責(zé)人，也不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某廠增加φ1597管線安裝500m，沒(méi)有其他相關(guān)施工的說(shuō)明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒(méi)有說(shuō)明，給結(jié)算留下活口。1.51.5違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重算工程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項(xiàng)工程混合計(jì)算，按規(guī)

7、定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開計(jì)算；定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項(xiàng)目，另計(jì)工程量；預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除等；當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí)，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過(guò)對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。錯(cuò)套定額在結(jié)算中經(jīng)常

8、出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項(xiàng)工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項(xiàng)，施工單位由于錯(cuò)套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額，有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時(shí)，本來(lái)定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項(xiàng)目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內(nèi)的土方倒運(yùn)，有的單位在做結(jié)算時(shí)又套取土方倒運(yùn)，加大了工程造價(jià)。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。

9、3.33.3變更及簽證的審計(jì)。變更及簽證的審計(jì)。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對(duì)造價(jià)影響自不待言?，F(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實(shí)際不符。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、

10、意見的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。審查變更及簽證的真實(shí)性可用以下幾種方法：3.3.13.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。因果判斷法甄別虛假簽證。首先按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某

11、管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質(zhì)土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結(jié)算時(shí)按簽證共計(jì)入管溝47.8km。經(jīng)查管線的設(shè)計(jì)長(zhǎng)度和竣工驗(yàn)收長(zhǎng)度均為39.5km(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減8.3km的管溝挖埋。3.3.23.3.2反向逆證法識(shí)破數(shù)據(jù)篡改。反向逆證法識(shí)破數(shù)據(jù)篡改。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算

12、出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無(wú)法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。3.3.33.3.3對(duì)比分析法糾正單向變更。對(duì)比分析法糾正單向變更。工程發(fā)生變更時(shí)，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A(chǔ)回填