現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題

1、現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告,一、現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ) 二、現(xiàn)金流量表的概念框架 三、現(xiàn)金流量表的編制 四、公式分析方法的運用 五、現(xiàn)金流量表的分析 六、現(xiàn)金流量表的粉飾與識別,3、修訂的深層次原因：,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 理論基礎(chǔ),一、現(xiàn)金流量表的背景及作用,1、背景：,2、作用：,,,1、

2、背景：美國 “財務(wù)會計標準委員會第95號文件”中規(guī)定《現(xiàn)金流量表》取代《財務(wù)狀況變動表》1987年11月國際會計標準委員會也于1989年公布了《國際會計標準7——現(xiàn)金流量表》國際會計準則委員會所更新的第７號《國際會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式公布 1992年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》 1998年3月20日 財政部又于2001年1月18日對其進行了修訂 《企業(yè)會計準則第31號—現(xiàn)金流量表》 2006

3、年2月15日,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 背景資料,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 編制意義,2、編制現(xiàn)金流量表的意義,知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。,評估企業(yè)的償債能力和支付所有者投資報酬的能力。,分析企業(yè)未來獲得現(xiàn)金的能力。,分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響,銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之（1）,曾經(jīng)在那一個沉郁的夜晚，我一如既往無力疲乏地沉思著。在啃過許多滿是大量古怪和離奇的會計學(xué)知識之

4、后尋找訣竅，在某些新財稅的漏洞里突然！我聽到一記敲門聲。只有這一聲，再沒有其他的聲響了。那時我感動一陣不安的顫動，然后我聽到現(xiàn)金一陣叮鐺。,銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之（2）,隨后一個唬人的家伙踱了進來——我以前也常見到他。他的臉色像鈔票的光芒，他的眼睛里能看到貨幣在閃閃發(fā)光?！艾F(xiàn)金流量”，他如是說，再沒有其他話。 我總是想，顯耀的那條烏黑發(fā)亮的報表底線應(yīng)該是很優(yōu)雅了吧。但，他發(fā)出一個洪亮的聲音，“不”你的應(yīng)收

5、賬款太高，堆積如山，直插云天；,銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之（3）,購銷那赫然聳現(xiàn)的幽影吧?！?他重復(fù)地說，”注意現(xiàn)金流量“以后我試圖講述關(guān)于我們可愛的存貨的故事。那些存貨，盡管很大，卻充滿了最逗人喜愛的東西。不過，他看著它們長大，帶著狠勁的詛咒，揮著手臂，他叫嚷著：“停住，夠了！把利息還給我，不要再給我瞎扯！”,銀行家說：“注意現(xiàn)金流量”之(5),我所有的資產(chǎn)加上我的頭皮僅此而已，一個標準的利率。雖然我報表的底線還是黑色的

6、，我已經(jīng)仰面朝天，我的現(xiàn)金流出去，而顧客款付的太慢。我的應(yīng)收賬款膨脹得難以令人置信；結(jié)局確定無疑—無盡的苦惱！而我再次聽到他發(fā)出的一句不祥的嘟噥；“注意現(xiàn)金流量” （Herbert S.Bailey,Jr.),,會計信息的預(yù)期使用者愈來愈關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況交易和事項的日趨復(fù)雜及多樣化，使得按照現(xiàn)行準則編制的現(xiàn)金流量表難以滿足信息使用者的要求與國際財務(wù)報告準則趨同的需

7、要,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 修訂的原因,3、修訂的深層次原因：,,,基本概念現(xiàn)金流量表： 反映企業(yè)在一定會計期間 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金—是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款 現(xiàn)金等價物—是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 概念框架,,,1、概念

8、的國際比較-現(xiàn)金國際會計準則將現(xiàn)金定義為庫存現(xiàn)金和活期存款 美國定義為庫存貨幣、存在銀行及其他金融機構(gòu)的可隨時提取的存款，以及具有可隨時提取存款特征的其他類型戶頭 英國定義為庫存現(xiàn)金以及在任何符合條件的金融機構(gòu)、一經(jīng)要求就可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應(yīng)償還的在任何符合條件的金融機構(gòu)的透支 澳大利亞則是指手頭持有的票據(jù)與現(xiàn)金，以及在銀行或金融機構(gòu)的通知存款,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 概念框架,,,概念的國際比較

9、-現(xiàn)金等價物美國準則（1）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（2）即時將到期因而不存在因利率變動而導(dǎo)致價值變動的重大風(fēng)險 英國是以流動資源與現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ) 流動資源，指持有的、容易處置的流動資產(chǎn)投資。所謂容易處置應(yīng)滿足下列條件：?。?）該薦處置不會影響企業(yè)的經(jīng)營活動；?。?）滿足下述兩項中的一項：　　A、容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價值的現(xiàn)金。　　B、能在活躍的市場中交易。,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 概念框架

10、,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量的分類及評價經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的計算方法直接法間接法,,現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之直接法和間接法,二、直接法和間接法舉例,例如：某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當期實現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項已收存銀行，2萬元

11、賒銷，計提折舊10萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動。利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=38-15=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬元）,,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之列報原則,現(xiàn)金流量表的列報原則一、現(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，但是，下列各項可以按照凈額列報： (一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。,,

12、現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之列報原則,現(xiàn)金流量表的列報原則（二）重要的項目單獨列報如： 自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位,,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表格式,現(xiàn)金流量表格式見EXCEL：報表格式,,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之編制方法,現(xiàn)金流量表編制方法工作底稿法：T形賬戶法：優(yōu)點與缺點： 現(xiàn)金

13、流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性 。,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之工作底稿法：,工作底稿法： 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之T形賬戶法,T形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設(shè)所有非現(xiàn)金項目的T

14、形賬戶，然后開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一非現(xiàn)金項目的增減變動，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。,,現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之公式分析法,公式分析法,采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負債表和利潤表及補充資料為基礎(chǔ)，運用復(fù)式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對應(yīng)關(guān)系原理，推導(dǎo)公式與分析方法相結(jié)合，實現(xiàn)快速、簡單、較準確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法

15、。,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：,銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷售

16、稅額,應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,,,現(xiàn)金流量表編制舉例1,舉例1:應(yīng)收賬款期初數(shù)為1000萬，期末數(shù)為340萬主營業(yè)務(wù)收入2000萬應(yīng)交稅金銷項稅額為340萬應(yīng)收賬款回收現(xiàn)金數(shù)=期初數(shù)+本期增加-期末數(shù) =（2000+340）+1000-340 =3000（萬）由這個

17、案例所想到的： 如果貸方發(fā)生額不是全部收到的現(xiàn)金 如果借方發(fā)生額不是收入和銷項稅額,銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：,銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款項目本期減少數(shù)-應(yīng)收賬款本期增加數(shù)+應(yīng)收票據(jù)項目本期減少數(shù)-應(yīng)收票據(jù)本期增加數(shù)+預(yù)收賬款本期增加數(shù)-預(yù)收賬款本期減少數(shù)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額不是收到的現(xiàn)金就要減去借方發(fā)生額不是收入和銷

18、售稅額就要加上。,現(xiàn)金流量表編制舉例2,舉例2：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬，年末數(shù)120萬元（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬（3）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬（4）主營業(yè)務(wù)收入：6000萬（5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬其他有關(guān)資料如下：,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告案例2：,本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬元，應(yīng)

19、收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)以上資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(萬）,需要注意的事項：,值得說明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報表項目，而是“應(yīng)收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到

20、的現(xiàn)金流量”時，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發(fā)生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。,現(xiàn)金流量表編制案例3,舉例3：某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款賬戶：年初數(shù)100萬，年末數(shù)127萬元（2）應(yīng)收票據(jù)賬戶：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬（3）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬（4）主營業(yè)務(wù)收入：6000萬（5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬其他有關(guān)資料如下,

21、現(xiàn)金流量表編制舉例3,本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)以上資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（萬元）,購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金,購買商品、接受

22、勞務(wù)所產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進項稅額,應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款存貨,購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金,,,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應(yīng)付賬款項目本期減少額-應(yīng)付賬款項目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額-應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額+預(yù)付賬款項目本期增加額-預(yù)付賬款項目本期減少額+存貨項目本期增加額-存貨項目本期減少額±特殊項目調(diào)整

23、事項思考：借方發(fā)生額未支付現(xiàn)金 貸方發(fā)生額不是成本,現(xiàn)金流量表舉例4：,舉例4：某企業(yè)2006年度有關(guān)資料如下（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬，年末120萬（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末20萬（3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)80萬，年末90萬（4）存貨項目：年初為100萬，年末數(shù)80萬（5）主營業(yè)務(wù)成本：4000萬（6）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬,現(xiàn)金流量表編制舉例4：,（7）

24、其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償付應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元計算：購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435萬元,收到的稅費返還的填列項目：,收到的稅費返還 “收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育

25、費附加等各種稅費返還款。 公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費=期初數(shù)+計提或分配數(shù)-期末數(shù)（應(yīng)付職工薪酬借方+應(yīng)付稅費的借方額）借方不包括為從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等 ）當然假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費本期減

26、少數(shù)均以銀行存款支付。,支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例5：,某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下：查閱應(yīng)付工資報表項目期初為22萬元。查閱明細項目得知：其中，生產(chǎn)工人工資數(shù)為10萬，車間管理人員工資4萬，行政管理人員工資6萬，在建工程人員工資2萬。應(yīng)付工資報表項目期末為180萬。（分別為80萬，30萬，45萬，15萬）應(yīng)付工資明細賬貸方發(fā)生數(shù)為240萬，均為分配或計提的工資，其中：生產(chǎn)工人工資100萬，車間管理人員工資50萬，行政管

27、理人員工資60萬，在建工程人員工資30萬。,支付的各項稅費項目的編制：,“支付的各項稅費”項目 反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。公式=“應(yīng)付稅費”借方發(fā)生額+”管理費用 “分析填列。“應(yīng)付稅費”借方發(fā)生額不包括“代扣代繳的職工個人所得稅”,收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金,收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的

28、現(xiàn)金最后填列或者直接公式分析 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：,7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬

29、準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）＋營業(yè)費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等）＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：,舉例6：某企業(yè)2006年度發(fā)生管理費用為2200萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞

30、賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=2200-950-25-420-200-150=455萬元。,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、收回投資收到的現(xiàn)金； 　2、取得投資收益收到的現(xiàn)金； 　3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 　 4、 處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額； 　5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 　6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 　7、

31、投資支付的現(xiàn)金； 8、 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 　9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法,總體而言：比較簡單（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益。,收回投資所收到的現(xiàn)金,收回投資所收到的現(xiàn)金  ＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)

32、）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）-子公司和其他營業(yè)單位收回投資。 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。,,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之收回投資的比較：,,現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之收回投資所收到的現(xiàn)金,新舊準則投資規(guī)范比較,企業(yè)會計準則--投資準則,長期股權(quán)投資,委托理財,委托貸款,短期債券投資,短期股票投資,長期債權(quán)投資,,,,企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資,企業(yè)會

33、計準則第22號--金融工具確認和計量,,,,,,現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之取得投資收益所收到的現(xiàn)金,2〉取得投資收益所收到的現(xiàn)金： 反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負債表中投資項目  分析填列],現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之案例

34、7：,舉例7：某公司2006年有關(guān)資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，已經(jīng)提取了跌價準備3萬元，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓短期投資收益貸方發(fā)生額為5萬元（2）“長期債權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬，其中轉(zhuǎn)讓時“長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓收益貸方發(fā)生額為6萬元。編制：收回投資所收回的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金

35、,現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額” 項目 反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額 。公式=“固定資產(chǎn)清理”貸方數(shù)+”無形資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)“+”其他長期資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)”配合“營業(yè)外收入”分析填列。思考：如果是負數(shù)呢？,取得子工資及其

36、他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額,取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額新準則增加項目,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金： 反映上述投資事項外的投資活動的現(xiàn)金項目。如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。,購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

37、他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 。 反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。 公式=（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） +”應(yīng)付職工薪酬借方分析項目“,投

38、資所支付的現(xiàn)金,“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。 投資所支付的現(xiàn)金  ＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）  -剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金,處置子公司及其他營業(yè)單位

39、收到的現(xiàn)金凈額,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。新準則增加項目,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：,舉例8：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中

40、，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有： A為購建固定資產(chǎn)而支付的耕地占用稅 B為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用 C 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠償 D最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,(一)吸收投資收到的現(xiàn)金　(二)取得借款收到的現(xiàn)金　(三)收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 　(四)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金　(五)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 (六)支付其他與籌資活動有

41、關(guān)的現(xiàn)金,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之吸收投資所收到的現(xiàn)金,吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額 。 ＝（實收資本或股本期末數(shù)－實收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)） 思考：如果是企業(yè)直接支付的審計費、咨詢費？,現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之借款所收到的現(xiàn)金,借款所收到的現(xiàn)

42、金公式＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）  思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如接受的現(xiàn)金捐贈、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。只用這兩個比較特殊，因此不需公式。,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

43、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目公式為：（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）  核心部分是：本金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分：,舉例9：某企業(yè)2006年度賬戶變動如下;短期借款年初120萬，年末140萬；長期借款年初360萬（不含利息），年末840萬進一步查閱會計記錄：2004年借入短期借款240

44、萬，借入長期借款460萬。分析長期借款年末余額中發(fā)現(xiàn)有20萬元為長期借款的利息費用。計算：借款所收到的現(xiàn)金 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)：,借款所收到的現(xiàn)金：短期借款+長期借款240+460=700萬元償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（120+240-140）短期借款部分長期借款部分：注意要不包含利息費用：360+460-（840-20）合計為220萬元,現(xiàn)金流量表與實用編制方法之分配股利

45、、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金,“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金” 應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息+預(yù)提費用中“計提利息”借方發(fā)生額,分配股利、利潤和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例,舉例10：某企業(yè)2006年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用，財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，計提的長期借款利息20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。 “預(yù)提費用”賬戶年初余額為

46、210萬，年末余額為205萬元，其中年初和年末均為預(yù)提短期銀行借款利息?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述事項外，債權(quán)和債務(wù)的變動均以貨幣資金進行結(jié)算,分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金案例續(xù)：,首先看財務(wù)費用：40-5-20=15預(yù)提費用賬戶：210+5-205=10應(yīng)付股利賬戶：30-0=30 綜上：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金為55萬元。,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動有

47、關(guān)的現(xiàn)金如：捐贈現(xiàn)金支出,,四、匯率變動對現(xiàn)金的影響思考：為什么會有這樣的項目？新準則外幣業(yè)務(wù)的變化對項目的影響,匯率變動對現(xiàn)金的影響舉例11,某企業(yè)出口一批商品，收到100美元，出口時匯率為1：8假設(shè)無投資、籌資活動。按照會計準則的要求，在期末的時候按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，假設(shè)1：8.6意味著：年初到年末增加現(xiàn)金860導(dǎo)致了不平衡？,,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之附表的編制方法,附表或補充資料的編制補

48、充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”見EXCEL：,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之補充資料編制的基本原理,補充資料編制的基本原理：以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項：（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目,補充資料的調(diào)整公式的基本原理,調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流

49、量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？,現(xiàn)金流量表的披露:,現(xiàn)金流量表的披露： 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動 。如：融資租入固定資產(chǎn)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券,將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 之補充資料項目,“計提的資產(chǎn)損失準備”“固定資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費用攤銷”

50、“預(yù)提費用的增加”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”“固定資產(chǎn)報廢損失”“公允價值變動損益”“財務(wù)費用”“投資損失”“遞延所得稅資產(chǎn)的減少”“存貨的減少”“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”,公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序,第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第四步：確定補充資料中的“經(jīng)營活動

51、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”   第五步：確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”,其中：1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金  2 收到的稅費返還  3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（最后）4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 6支付的各項稅費 7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序續(xù)：,現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關(guān)系,現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關(guān)系：利潤表凈

52、利潤等于現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 與補充資料相等現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與補充資料相等,,現(xiàn)金流量表的分析,現(xiàn)金流量表的分析體系,獲現(xiàn)能力評價,盈利質(zhì)量分析,支付能力分析,現(xiàn)金流與投入資源,利潤的獲利能力,滿足支付的能力,總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量,凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金比率銷售收現(xiàn)比率,現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù),股利支付能力分析的擴展：,（1）償債能力分析—分

53、析企業(yè)能否籌集資金償還債務(wù)。（2）財務(wù)彈性分析—分析企業(yè)能否靈活籌集資金應(yīng)付偶發(fā)性支出，股利支出，以及捕捉投資機會。（3）發(fā)展能力分析—分析企業(yè)能否籌集現(xiàn)金滿足企業(yè)發(fā)展的資本支出需要。,獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：,（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)總資產(chǎn)凈現(xiàn)率= 年度實現(xiàn)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/ 年度平均資產(chǎn)總值例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量200萬元，年度平均資產(chǎn)2000萬元

54、則：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=200/2000 *100% =10% 該比率越大，說明企業(yè)運用資產(chǎn)獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的能力強,比率分析之盈利質(zhì)量分析,（二）盈利質(zhì)量分析銷售凈現(xiàn)率= 年末經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/ 年度銷售收入凈額例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1500萬元，銷售收入凈額為10000萬 元。則：銷售凈現(xiàn)率=150

55、0/10000 *100% =15% 該指標越大，說明企業(yè)貨款回籠及時，銷售品質(zhì)好；反之，銷售品質(zhì)差，壞賬發(fā)生的可能性大。,*100%,現(xiàn)金流量表的比率分析,（三）支付能力分析現(xiàn)金比率 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 / 流動負債或 =現(xiàn)金凈流量 / 流動負債例：某企業(yè)年末現(xiàn)金流量凈值1000萬元，流動負債4000萬元。則：現(xiàn)金比率=1000

56、/4000 *100%=25% 該比率越大，企業(yè)短期償債能力越強,現(xiàn)金流量表的比例分析續(xù),現(xiàn)金流量對負債總額之比 =現(xiàn)金凈流量 / 負債總額例：某企業(yè)年末凈現(xiàn)金流量1000萬元，負債總額5000萬元則：現(xiàn)金流量對負債總額之比 =1000/5000*100%=20% 該比率越大，企業(yè)償還債務(wù)的能力越強,現(xiàn)金流量表的定量分析和定性分析,A．在產(chǎn)品初創(chuàng)期，由于產(chǎn)品還處在市場開拓階段，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金

57、流量為負，而市場的開拓、生產(chǎn)能力的進一步形成都需要追加投資，因此投資活動現(xiàn)金流量為負，這時現(xiàn)金的來源是籌資?！．在高速增長期，產(chǎn)品銷售快速增長，經(jīng)營現(xiàn)金流量為正，同時，為擴大市場份額，企業(yè)需要不斷地追加投資，投資現(xiàn)金流量依然為負，但是經(jīng)營現(xiàn)金流量很可能不足以滿足投資所需現(xiàn)金，因此籌資活動現(xiàn)金流量可能繼續(xù)為正。,現(xiàn)金流量表的定性分析與定量分析：,C．在產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品銷售穩(wěn)定，并進入投資回收期，因此經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和投資活動現(xiàn)金流量均

58、為正，由于現(xiàn)金被用來償還債務(wù)，籌資活動現(xiàn)金流量為負。　D．進人衰退期后，市場萎縮，銷售下降，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負，企業(yè)大規(guī)模收回投資，并償還債務(wù)，因此企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量為正，籌資活動現(xiàn)金流量為負。,現(xiàn)金流量表的定量結(jié)構(gòu)分析：,定量的結(jié)構(gòu)分析　　通過分析經(jīng)營現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量和籌資現(xiàn)金流量占現(xiàn)金凈流量的比率以及其各子項目所占比率，可以了解現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，從而洞察企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營狀況，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景,現(xiàn)金流量表的粉飾：,

59、現(xiàn)金流量表造假手段：,,粉飾銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金,同時粉飾經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出,同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出,將投資性流入粉飾為經(jīng)營性流入,將籌資性流入粉飾為經(jīng)營性流入,粉飾現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額,粉飾“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”,為什么要這樣做？常用手法：期末借款關(guān)聯(lián)方安排：直接虛構(gòu)進帳單、對帳單、虛增銀行存款利用銀行未達賬項,粉飾銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金,為什么要這么做？主營突出、收

60、入穩(wěn)定例如：大股東占用上市公司的清查，紛紛償還大額非正常的現(xiàn)金流入，不持續(xù)。某上市公司2001年每股收益0.26元，每股經(jīng)營性現(xiàn)金流量為0.58元，為什么不分紅？ 應(yīng)付項目超過7億元，顯然這些都需要支付。扣除這些因素，公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量事實上為負數(shù),粉飾“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,收回了“別人欠自己的錢”與關(guān)聯(lián)方進行的大額往來款項，記入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,將籌資活動

61、的現(xiàn)金流量粉飾為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,例如：公司向銀行借款或者類似的融資活動，本來要記入“籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，但通過有的公司在其他地方臨時拆借，然后用業(yè)務(wù)往來的名義粉飾一下，即可記入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。,同時虛構(gòu)經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出或同時虛構(gòu)經(jīng)營性現(xiàn)金流入和投資性現(xiàn)金流出的手法,,現(xiàn)金流量表及使用編制方法專題報告,結(jié)束語 謝謝大家！,現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告,歡迎提問