存貨舞弊的審計對策 (1)

1、存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項目，而對于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，存貨則是其資產(chǎn)負(fù)債表的主’要項目，在大多數(shù)情況下，存貨也是流動資產(chǎn)的最大組成部分。存貨的特點1種類多。不同類型企業(yè)的存貨種類各不相同，即使是同一個企業(yè)，所生產(chǎn)的不同類型產(chǎn)品以及與各類產(chǎn)品相對應(yīng)的原材料也各不相同。2價值差異大。不同種類的存貨價值大相徑庭，即使是同一類存貨，由于受是否呆滯、變質(zhì)、過期、破損等各類因素的影響，其在不同時點的價值也各不相同。5成本計

2、算較為復(fù)雜。制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)企業(yè)等不同類型的企業(yè)存貨成本計算方法各不相同，即使是同類企業(yè)內(nèi)部，其存貨成本計算方法也有所區(qū)別。以制造業(yè)的在產(chǎn)品為例，不同在產(chǎn)品的成本計算方法應(yīng)根據(jù)實際情況分別選擇約當(dāng)產(chǎn)量法、定額法、原材料法等等。4存放分散。存貨的存放地點不勝枚舉：倉庫、車間、櫥柜、冰箱(如特殊藥品)、代銷點、管道(如化工類在產(chǎn)品)、集裝箱(在途商品)、工地(如施工材料、正在開發(fā)的房產(chǎn))、各類分支機構(gòu)等等。存貨舞弊的動機1對

3、外融資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。2經(jīng)營者為了獲取與其經(jīng)營業(yè)績考核相關(guān)的大額獎金，或者其他如期權(quán)股票等相關(guān)利益。5迫于資本市場的壓力。如公司面臨退市或可能被收購、股價大幅下挫嚴(yán)重影響公司經(jīng)營。4在改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟活動中侵占國有資產(chǎn)。5其他。如經(jīng)管人員貪污、挪用存貨等。存貨舞弊的主要手段1虛增虛減存貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存

4、貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨等。2不按配比原則歸集和分配成本費用。如將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用以加大存貨的價值，將應(yīng)列入制造費用的費用開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價值以調(diào)節(jié)存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調(diào)節(jié)存貨的價值等。3非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采

5、取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項私設(shè)“小金庫”或據(jù)為己有(貪污)。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費品以饋贈(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費的名義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號的產(chǎn)品串號、故意多計少計產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實不符，或者勾結(jié)財務(wù)人員采取調(diào)

6、賬的手法將賬做平。4通過操縱存貨盤點掩蓋存貸舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值i轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。5其他。如利用電腦程序產(chǎn)生不實的存貨數(shù)量或單價等。審計對策1對企業(yè)是否存在舞弊動機或舞弊跡象予以充分關(guān)注當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時，預(yù)示著存貨有

7、舞弊的可能：企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬與其經(jīng)營業(yè)績的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟活動；存貨占總資產(chǎn)的比重增長或下降過速而無合理解釋或理由不充分；在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況無重大變化的2005年第04期145劉同伯江蘇，水誠會計師事務(wù)所存貨舞弊的審一計對策萬方數(shù)據(jù)2.不按配比原則歸集和分配成本費用。如將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支

8、列入制造費用以加大存貨的價惱，將應(yīng)列入制造費用的費用開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己f肖艷的原材料價值以調(diào)節(jié)存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調(diào)節(jié)存貨的價值等。3.非法銷售o寵要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取拜虛作假的辦歧，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款明私設(shè)“小金庫“成據(jù)為己有(貪陌)。如某公司將自產(chǎn)的某英日用消費品以憤贈(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手緒，以

9、招待費的各義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)盒，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金席“。再如，倉席保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號的產(chǎn)品串號、故意多計少計產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉庫脹以掩蓋賬實不符，或者勾錯財務(wù)人員果取調(diào)脹的芋怯將賬做平。4.通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實存數(shù)是不一敢的，為了應(yīng)付審計或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點來掩蓋

10、雕實不符。如臨時向陽行借人產(chǎn)品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩藏已被班冀的產(chǎn)品，以貨到票來到的商品抵作被挪用的商品2005爾第04期1455.其他。如利用電腦程序產(chǎn)生不實的存貨數(shù)最戒單價等。審計對精1.對企業(yè)是否存在舞弊動機或舜弊跡象予以充分關(guān)注當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時，預(yù)示著存貨有舞弊的可能:企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬與其經(jīng)營業(yè)績的關(guān)聯(lián)庭有3重大改變，企業(yè)在審計所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)繭組、

11、清產(chǎn)核資帶j費及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大徑濟活動$存貨占總資產(chǎn)的比重增長或下降過速而無合理解釋或理由不充分E在企業(yè)的經(jīng)背環(huán)境和經(jīng)營狀況無藏大變化的存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項目，而對于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而畝，存貨則是其資產(chǎn)負(fù)債表的蟲要項目，在大多數(shù)情況下，存貨也是流動資產(chǎn)的最大組成部分。存貨的特點1.種類多。不同提型企業(yè)的存貨種類各不相間，即使是同一個企業(yè)，所生產(chǎn)的不同類型產(chǎn)品以及與各類產(chǎn)品相對臟的原材料也各不相

12、同。2.價值差異大。不同種類的存貨價值大相徑庭，即使是同一類帶貨，由于受是否呆滯、變質(zhì)、過期、破損等各類因素的影響，其在不問時點的價值也各不相同。3.成本計算較為復(fù)雜。制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)企業(yè)帶不同類型的企業(yè)存貨成本計算方陸各不相間，即使是肉類企業(yè)內(nèi)部，其存貨成本計算方能也有所旺別。以制造業(yè)的在產(chǎn)品為例，不間在產(chǎn)品的成本計算方在去應(yīng)根據(jù)實際情況分別選擇約當(dāng)產(chǎn)量怯、定額陸、原材料陸等等。4.存放分散。存貨的存放地點不勝枚舉:倉

13、庫、車閱、櫥柜、冰箱(如特殊藥品)、代銷點、管遭(如化工類在產(chǎn)品)、集裝箱(在途商品)、工地(如施工材料、正在開發(fā)的房產(chǎn))、各類分支機梅等等。帶貨篝弊的動機1.對外融資的需妥。如發(fā)行股票、發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。2.級管者為了獲取與其經(jīng)營.it績考核相關(guān)的大額獎金，或者其他如期權(quán)股掌等相關(guān)利益。3.迫于資本市場的壓力。如公司困臨退市或可能被收購、股價大峭下拙嚴(yán)黛影響公司經(jīng)營。4.在改制、資產(chǎn)委組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或

14、產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟活動中侵占國有資產(chǎn)。5.其他。如控管人員貪污、挪用存貨劃同伯江蘇永誡會計師事務(wù)所存貨舞弊的審計對策等。得貨睡酶的點哥哥手段1.虛增展減存貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非戰(zhàn)購買的發(fā)票虛增存貨等。情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幅上升或下降；與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價值增加或下降幅度過大；存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存

15、在對企業(yè)損益影響重大的會計調(diào)整，財務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉庫的實物明細(xì)賬長期核對不清等等。在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時，審計人員應(yīng)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用。一般情況下，通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，通過對企業(yè)會計報表科目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在。2對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額

16、等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序進(jìn)行測試是很有必要的。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，或者已建立的存貨內(nèi)部控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計人員對此應(yīng)予以足夠的重視。5重視對有異?，F(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關(guān)原始憑證的審計對于價值高的存貨賬戶，數(shù)量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不符的存貨賬戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶；單

17、位價值變動大的成本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶；有重大會計調(diào)整事項的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證，審計人員應(yīng)予以重點關(guān)注。4加強對存貨的監(jiān)盤和抽盤首先應(yīng)了解企業(yè)歷年來存貨的盤點情況，對以前年度存在賬實不符的存貨、價值高的存貨、數(shù)量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤或抽盤的重點。盤點前應(yīng)制定一個全面、細(xì)致的盤點計劃并進(jìn)行必要的人員、物資準(zhǔn)備，存貨必須經(jīng)過整理分類，計量器具、盤

18、點表、標(biāo)簽等應(yīng)準(zhǔn)備齊備。在實際監(jiān)盤時，審計人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。存貨的監(jiān)盤或抽盤的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定，并根據(jù)實地監(jiān)盤或抽盤情況決定是否擴大抽查面或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點。46|CHlNAAuDlT中國牛計審計業(yè)務(wù)取證是審計程序的重要環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量的決定性因素。審計業(yè)務(wù)取證的成敗，關(guān)系到審計監(jiān)督能否揭露和查處違規(guī)違紀(jì)行為，能否提高審計質(zhì)量，降低審

19、計風(fēng)險。在多年的審計實踐中，有三次巧妙地運用審計業(yè)務(wù)取證方法和策略，都取得了良好的審計效果，現(xiàn)拋磚引玉，與大家共商。審計取證與溝通恰當(dāng)有序部署被審計單位的配合是審計業(yè)務(wù)取證的基礎(chǔ)，但被審計單位故意拖延提供被審計資料和隱瞞有關(guān)經(jīng)濟事項，就會制約審計業(yè)務(wù)取證工作的順利開展，直接影響整體審計工作進(jìn)度。因此，科學(xué)地安排好審計取證與審計溝通的先后順序，消除對方認(rèn)為審計就是找碴的抵觸思想，為審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。在審計業(yè)務(wù)取證過程中，應(yīng)避免隨意發(fā)表

20、“這是什么問題、那是什么問題”等不成熟的結(jié)審計業(yè)務(wù)取證娑萬方數(shù)據(jù)==~.::::.~..…=氣.11丘~w1面r審計業(yè)務(wù)取證是審計程序的重要環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量的決定性因素。審計業(yè)務(wù)取證的成敗，關(guān)系到審計監(jiān)督能否揭露和查處違規(guī)違紀(jì)行為，能否提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。在多年的審計實踐中，有三次巧妙地運用審計業(yè)務(wù)取證方棒和策略，都取得了良好的審計效果，現(xiàn)拋磚引玉，與大家共商。審計取證與溝通恰當(dāng)有“部被審計單位的配合是審計業(yè)務(wù)取證的基礎(chǔ)，但

21、被審計單位故意拖延提供被審計資料和隱瞞有關(guān)經(jīng)濟事項，就會制約審計業(yè)務(wù)取證工作的順利開展，直接影響整體審計工作進(jìn)度。因此，科學(xué)地安排好審計取證與審計溝通的先后順序，消除對方認(rèn)為審計就是找碴的抵觸思想，為審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。在審計業(yè)務(wù)取證過程中，應(yīng)避免隨意發(fā)表“這是什么問題、那是什么問題“等不成熟的結(jié)楠立改情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幅上升或下降1與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價值增加或下降幅度過大，存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對企業(yè)損益

22、影響重大的會計調(diào)整$財務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉庫的實物明細(xì)賬長期核對不清等等。在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時，審計人員應(yīng)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用。一般情況下，通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計劃的相關(guān)數(shù)掘進(jìn)行對比分析，通過對企業(yè)會計報表科目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在。2.對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額等一系列數(shù)

23、據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序進(jìn)行測試是很有必要的。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，或者已建立的存貨內(nèi)部控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計人員對此應(yīng)予以足夠的重視。3.重視對有異?，F(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關(guān)原始憑證的審計對于價值高的存貨賬戶，數(shù)量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不符的存貨賬戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶$單位價值變

24、動大的成本核算賬戶，核算方怯有重大變化的成本核算帳戶$有重大會計調(diào)整事項的存貨帳戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證，審計人員應(yīng)予以重點關(guān)注。4.加強對存貨的監(jiān)盤和抽盤首先應(yīng)了解企業(yè)歷年來存貨的盤點情況，對以前年度存在脹實不符的存貨、價值高的存貨、數(shù)量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤或抽盤的重點。盤點前應(yīng)制定一個全面、細(xì)致的盤點計劃并進(jìn)行必要的人員、物資準(zhǔn)備，存貨必須經(jīng)過整理分類，計量器具、盤點表、