國際財務(wù)報告準(zhǔn)則—收入ppt課件

1、,,源自客戶的收入確認(rèn),IFRS15講授者：譚洪濤2015.11.30,,收入是財務(wù)報表使用者評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。但是，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（USGAAP）對收入確認(rèn)給出了不同的要求，而且兩套準(zhǔn)則都有待完善。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對收入確認(rèn)方法僅提供了有限的指導(dǎo)，主要的兩項準(zhǔn)則（IAS18和IAS11）在應(yīng)用于復(fù)雜交易時經(jīng)常出現(xiàn)問題，而且，IAS18對許多重要收入問題僅提供了有限的指引，如多要素安排

2、的收入確認(rèn)。相反，美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則特別繁瑣，并對特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認(rèn)方法，有時會對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)相似的同類交易作出不同的會計處理。,,國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)起了一項聯(lián)合項目，以理清收入確認(rèn)原則，并制定一套統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則。2014年5月28日，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606-源于客戶合

3、同的收入》。,,兩項準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)而共同制定的收入指引，以期達(dá)到以下目標(biāo)：　 1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷；　　2、提供一套更加堅實的框架，以闡述收入問題；　　3、改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場中，收入確認(rèn)實務(wù)的可比性；　　4、通過改進(jìn)披露規(guī)定，向財務(wù)報表使用者提供更加有用的信息；　　5、通過減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定，簡化財務(wù)報表的編制程序。,,新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則　　

4、IFRS15生效后，以下準(zhǔn)則將失效：　　1、國際會計準(zhǔn)則第11號——建造合同（IAS11）　　2、國際會計準(zhǔn)則第18號——收入（IAS18）　　3、國際財務(wù)報告解釋公告第13號——客戶忠誠度計劃（IFRIC13）　　4、國際財務(wù)報告解釋公告第15號——房地產(chǎn)建造協(xié)議（IFRIC15）　　5、國際財務(wù)報告解釋公告第18號——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)（IFRIC18）　　6、解釋公告第31號——收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易（SIC-31）

5、,學(xué)習(xí)成果,在完成這個章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白：—該準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量和披露要求—通過實例說明體現(xiàn)了實踐該準(zhǔn)則的哪些方面,與概念性框架的聯(lián)系,目標(biāo)和核心準(zhǔn)則,收入確認(rèn),范圍,在多個準(zhǔn)則范圍的情況,這個合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在其他準(zhǔn)則的范圍?,其他準(zhǔn)則是否特別說明如何區(qū)分或原始計量該合同的一個或多個部分？,運(yùn)用其他準(zhǔn)則中的區(qū)分或計量要求,運(yùn)用該準(zhǔn)則來區(qū)分或原始計量合同的這一或多個部分,是,否,在交易價格中去除運(yùn)用其他

6、會計準(zhǔn)則原始計量的部分,是,適用于誰？,一個會計主體只有在合同的另一方是客戶時才能運(yùn)用此準(zhǔn)則對合同進(jìn)行會計處理,客戶是一個與該會計主體簽訂合同以取得該會計主體日常經(jīng)營活動中生產(chǎn)的商品或提供的服務(wù)而支付報酬的一方,合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利或義務(wù)的協(xié)議,,,,IFRS15的核心原則,確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式確認(rèn)收入的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。,確認(rèn)和計量——五步法,

7、第一步：識別與客戶訂立的合同,如果不滿足上述條件？,與客戶的合同不滿足上述條件,但依舊從客戶手中獲得報酬,是否所有應(yīng)轉(zhuǎn)移的商品或應(yīng)提供的服務(wù)的義務(wù)已履行完？是否全部，或幾乎全部客戶承諾的報酬均已收到并且是不需要退回的？,Yes,合同是否終止以及從客戶收到的報酬是否是不需退回的？,No,Yes,No,確認(rèn)收入,以收到的報酬確認(rèn)為債務(wù),例1：識別合同報酬的可回收性,一個房地產(chǎn)商與客戶以100萬美元的價格簽訂一棟房地產(chǎn)銷售合同。該客戶購買該房

8、產(chǎn)的目的是為了在競爭激烈的地區(qū)開一個新餐廳，而該客戶對餐飲行業(yè)并沒有經(jīng)驗。該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬存款，對于剩余的95萬則簽訂了長期無追索權(quán)的財務(wù)協(xié)定。如果客戶違約，房地產(chǎn)商可以收回該房產(chǎn)，但沒有權(quán)利向客戶追索進(jìn)一步補(bǔ)償。該房產(chǎn)成本為60萬美元。該客戶在合同簽訂一開始就獲得了對該房產(chǎn)的控制。,例2：識別合同報酬不同于標(biāo)明價格——隱性的價格讓步,一企業(yè)銷售1000單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報酬為100萬美元

9、。對該客戶的銷售是在一個新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。因此，該企業(yè)預(yù)計將不能收回全部承諾的100萬美元。但該企業(yè)預(yù)計該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)將在兩至三年內(nèi)逐漸好轉(zhuǎn)。雖然如此，但對該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。因此，該企業(yè)預(yù)計作出價格讓步：估計可變報酬為40萬美元。,合同合并,合同變更,變更被批準(zhǔn)了嗎,繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn),以單獨的價格銷售不同的商品或提供不同的服務(wù)嗎？,尚待履行的商品或服務(wù)不同于已經(jīng)轉(zhuǎn)移

10、的商品或提供的服務(wù)嗎？,作為一個單獨合同會計處理,現(xiàn)存合同終止，確認(rèn)新合同,作為原合同的一部分,No,Yes,Yes,Yes,No,No,第二步：識別合同中的履約義務(wù),履約義務(wù)是指合同中約定的向客戶轉(zhuǎn)移特定的商品或提供特定的服務(wù)，或者以同樣的方式向客戶轉(zhuǎn)移一系列類似的特定的商品或提供特定的服務(wù)的承諾。如果交付的商品或服務(wù)可以單獨使客戶受益或商品或服務(wù)在使用時需要的其他資源是客戶易于獲得的，并且企業(yè)向客戶交付商品或服務(wù)的承諾可以與合同

11、中的其他承諾區(qū)分開來，那么企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)就是可以區(qū)分的，此時，該承諾就是一項履約義務(wù)，應(yīng)單獨核算。,例3：識別履約義務(wù)——商品和服務(wù)不區(qū)分的情況,一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負(fù)責(zé)整個項目的管理和提供各種不同的商品和服務(wù)，包括施工、現(xiàn)場清除、打地基、采購、建造、安裝管道和電路以及設(shè)備等。該承包商和其競爭者通常會對很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務(wù)。顧客可以分別通過持有、使用、消耗或銷售這些單獨的商品或服

12、務(wù)獲得收益。,例4：識別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分,CASE A:產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)區(qū)分的情況一軟件開發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時提供安裝服務(wù)，以及提供為期兩年的非特殊化更新服務(wù)以及技術(shù)支持而這些軟件、安裝服務(wù)以及后續(xù)服務(wù)是分開銷售的。該安裝服務(wù)是照常經(jīng)營慣例而非特殊對待，即使沒有后續(xù)更新和技術(shù)支持也不妨礙該軟件的正常使用。,例4：識別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分,CASE B:重要的客戶特殊化其他其余情況和

13、CASE A中一樣，除了合同特別指明，安裝服務(wù)為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對該軟件進(jìn)行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。而此項安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。此時應(yīng)如何處理？,第三步：確定交易價格,交易價格是指會計主體預(yù)期因銷售商品或提供服務(wù)在未來能有權(quán)獲得的報酬的金額?？梢允枪潭ń痤~，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資成分，交易價格還需考慮貨幣的時間價值。,估計可變報酬,只有在不確定性被解決，而且很可能不會

14、發(fā)生重大的銷售轉(zhuǎn)回時才能以合同約定的交易價格對可變報酬進(jìn)行估計。（知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)銷售特殊考慮）判定是否有重要轉(zhuǎn)回時可考慮的因素：銷售方之外的影響因素銷售方處理其他類似銷售合同時積累的經(jīng)驗不確定性解決還需要耗用的時間,例5：合同中有重要融資部分的情況,企業(yè)以121萬美元銷售一項新產(chǎn)品，款項于產(chǎn)品轉(zhuǎn)移2年后支付，顧客在一開始便獲得了對產(chǎn)品的控制。顧客有權(quán)在90天內(nèi)將產(chǎn)品退回。因為是新產(chǎn)品，企業(yè)并沒有相關(guān)產(chǎn)品退回的資料或其他市場證據(jù)

15、來判斷商品是否會被退回。如果是在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移一開始便要支付款項的話，顧客只需支付100萬美元。產(chǎn)品成本為80萬美元。,例6：提前支付以及評估折現(xiàn)率,企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項資產(chǎn)，資產(chǎn)的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移。顧客有兩種支付選擇：一種是兩年后支付5000美元，一種是合同簽訂時便支付4000美元，而顧客選擇了后一種支付方式。,對客戶的應(yīng)付報酬,該筆所欠客戶的報酬是由于一項單獨從客戶購買的商品或從客戶處得到的服務(wù)而造成的嗎？,企業(yè)能否合

16、理估計該項從客戶處購買的商品或獲得的服務(wù)的公允價值？,No,所欠客戶的報酬是否超過從客戶處購買的商品或獲得的服務(wù)的公允價值？,Yes,對客戶的應(yīng)付報酬,No,Yes,No,Yes,所欠客戶的應(yīng)付報酬作為原來與顧客所簽合同的支付對價的抵減,從客戶處購買商品或獲得服務(wù)的處理與從一般供應(yīng)商處購買商品或獲得服務(wù)的處理無異,剩余部分,超過部分,例7：對客戶的應(yīng)付報酬,一生產(chǎn)商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該生產(chǎn)商處購買價值為1

17、.5億美元的商品。該生產(chǎn)商在合同簽訂之初支付了客戶150萬美元，以補(bǔ)償客戶為了容納從該生產(chǎn)商處購買的貨物需要對倉庫進(jìn)行的改造。第一個月，該生產(chǎn)商賣出貨物開具的發(fā)票的金額為200萬美元。,第四步：將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù),在相對單獨的售價基礎(chǔ)上將交易價格分?jǐn)傊撩宽椔募s義務(wù)——如果每項履約義務(wù)的單獨售價不能直接觀測到的話，運(yùn)用以下方法之一來估計其價格：如果單項合同內(nèi)識別出多項履約義務(wù)，交易價格應(yīng)當(dāng)基于單獨售價的比例分?jǐn)傊撩恳豁梿?/p>

18、獨的履約義務(wù)。如果單獨售價無法直接觀察，則企業(yè)需要對其做出估計。合同總對價的折扣和可變部分在所有單獨履約義務(wù)中按比例分配,例8：用不同的方法將對價在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)?一企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售A、B以及C三種產(chǎn)品，總金額為100萬美元不同的貨物銷售履約義務(wù)在不同的時點完成。各貨物估計的單獨售價如下，每項產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偠嗌俸贤偨痤~？,第五步：履行每一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入,當(dāng)企業(yè)對滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務(wù)的履約義務(wù)時就

19、可以針對該項履約義務(wù)確認(rèn)收入。產(chǎn)品隨著客戶獲得商品的控制權(quán)或隨著客戶在一段時間內(nèi)逐步獲得商品的控制權(quán)而轉(zhuǎn)移?？刂剖侵钢苯涌刂圃擁椯Y產(chǎn)或服務(wù)的用途，以及獲得該資產(chǎn)或服務(wù)帶來的絕大部分收益的能力。,在某一時間段內(nèi)確認(rèn)收入,當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時，企業(yè)針對這一項履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時點轉(zhuǎn)移或某一時間段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)?？刂茩?quán)在某一時間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度。

20、控制權(quán)已轉(zhuǎn)移的標(biāo)志：,在某一時間段內(nèi)確認(rèn)收入,例9：客戶享受履約權(quán)利的同時消耗履約帶來的好處,一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務(wù)。對提供服務(wù)的企業(yè)來說，這項履約義務(wù)是在一段時間段內(nèi)逐步履約的。對客戶來說，每月在企業(yè)為其提供編制服務(wù)的同時就享受了該項服務(wù)對客戶帶來的好處。,例10：企業(yè)對已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對價的權(quán)利,一企業(yè)簽訂合同建造一項設(shè)備，支付條款如下：——在合同簽訂之初支付10%的合

21、同價款——50%的合同對價在整個建造期間逐步收取——剩余40%合同對價在建造完成并且設(shè)備已通過測試后支付除非建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價款不可退回。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價款。企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。,衡量進(jìn)度的方法,例11：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度,在20X2年11月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。這項包括安裝電梯在內(nèi)的裝修合同被視為一

22、項在一段時間內(nèi)完成的履約義務(wù)。合同對價和預(yù)期成本：用基于已發(fā)生成本的投入法來衡量完工進(jìn)度。當(dāng)電梯在20X2年12月運(yùn)送到安裝地點時顧客就 已經(jīng)取得對電梯的控制，即使電梯要在20X3 年6月才會安裝。截止20X2年12月31日，包括電梯在內(nèi)的已發(fā)生的總成本 為50萬元。,合同成本,,合同成本,,例12：簽訂合同的增量成本,一企業(yè)贏了一項競爭性投標(biāo)，為一新客戶提供咨詢服務(wù)。為了贏得這項合同而發(fā)生的成本如下：

23、企業(yè)預(yù)計銷售人員傭金可以通過未來的咨詢費(fèi)收入補(bǔ)償。企業(yè)也根據(jù)年度銷售目標(biāo)、整體盈利性和單個合同的評估給銷售管理人員發(fā)可變獎金。無論合同是否簽訂，法律費(fèi)用和差旅費(fèi)都會發(fā)生。,報告和披露,,,IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息：　　1、將收入按不同類別分解并披露；　　2、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初和期末余額；　　3、履約義務(wù)的信息，包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時點，以及分配至剩余履約義務(wù)的交

24、易價格；　　4、重大判斷及其變化；　　5、獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。,報告,披露要求,目標(biāo): 為了讓財務(wù)報表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時間和不確定性——定性和定量信息,收入分項列報的類型,例13：收入的分項列報,應(yīng)用指南,《應(yīng)用指南》是《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 15號》不可或缺的一部分,銷售退回維修擔(dān)保Principal and agentUnexercised rights of customer

25、s (未使用的禮券）Customer options for additional goods or servicesNon-refundable upfront fees （會員卡）Repurchase agreements重新購買協(xié)議Bill-and-hold arrangementsCustomer acceptance Licensing,Application guidance,© IFRS Founda

26、tion. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org,52,應(yīng)用指南附退貨權(quán)的銷售,確認(rèn)以下所有內(nèi)容:（一）收入=實體預(yù)期將擁有的數(shù)量（未計入預(yù)計退還產(chǎn)品的收入）;（二）退款責(zé)任=回報的預(yù)期水平（在每個報告期的預(yù)期末更新測量）;（三）一項資產(chǎn)（及對銷售成本相應(yīng)的調(diào)整）有權(quán)按照設(shè)定的退款責(zé)任從客戶那里回收產(chǎn)品=返回產(chǎn)品的賬面金額，預(yù)計回收成本低,一類型的

27、） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例 ：附退貨權(quán)的銷售,實體與客戶簽訂100份合同?？偝杀?= CU10,000 (100 總產(chǎn)品 x CU100), 當(dāng)對產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時收到現(xiàn)金。商業(yè)慣例允許客戶在30天內(nèi)退回未使用過的產(chǎn)品且全額退款→ 每件產(chǎn)品的成本 = CU60?；謴?fù)生產(chǎn)的成本是無形的，退回的產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)售獲利。實體具有顯著的經(jīng)驗估計退回的產(chǎn)品和顧客群。 此

28、外，退貨的不確定性將在短時間內(nèi)解決(例如30天的退貨期)。通過使用期望值方法,實體估計有97件產(chǎn)品不會被退回。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南維修保證,客戶是否有權(quán)單獨購買保修？,承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格？,保證型保修,與IAS 37的規(guī)定一致,服務(wù)型保修,一項獨特的服務(wù)→ 把承諾保修作為應(yīng)履行的義務(wù)，并將交易價格的一部分分配給該履行義務(wù)的債務(wù),yes,yes,no,no

29、,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南--保證評估是否提供服務(wù)保證,在評估保修是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格, 實體應(yīng)該考慮: 1）法律是否允許如果法律允許→ 指出保修不是履行義務(wù)2）覆蓋的長度覆蓋期越長→ 越有可能是一項義務(wù)3）實體承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)如果必要的話，實體會執(zhí)行特定的任務(wù)來保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格→可能不會導(dǎo)致義務(wù)的產(chǎn)生,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例：維修保證

30、,制造商提供的產(chǎn)品保修提供給顧客的保證有: 保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格，保證期為從購買之日起一年；有權(quán)免費(fèi)接受20小時以上針對如何使用產(chǎn)品的培訓(xùn)；產(chǎn)品和培訓(xùn)服務(wù)是互不相同。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南主體與代理商問題,涉及第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)給顧客→ 確實是否承諾是一項義務(wù)：,自己提供特定產(chǎn)品或者服務(wù),安排第三方提供這些產(chǎn)品或者服務(wù),,,實體是委托人→ 以總的付出對價的數(shù)額來確認(rèn)收入，以期取得收

31、款的權(quán)利,實體是代理人→ 以所有的費(fèi)用或傭金的數(shù)額來確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南主體與代理商問題,說明實體是一個代理商,該實體沒有庫存風(fēng)險,該實體在制定價格上沒有決定權(quán),實體的報酬是以傭金的形式,另一方對履行合同負(fù)主要責(zé)任,該實體不承擔(dān)信用風(fēng)險,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例 ：主體與代理商問題安排提供商品或服務(wù)（實體是代理商）,實體經(jīng)營一個網(wǎng)

32、站，該網(wǎng)站能使客戶從一系列的供應(yīng)商中購買商品或服務(wù)，供應(yīng)商直接將貨物交付給顧客。如果一件商品是通過該網(wǎng)址交易的，那么該實體有權(quán)取得該售價10%的傭金。 該實體網(wǎng)站為供應(yīng)商與顧客之間的結(jié)算提供了便利，其中，他們之間的結(jié)算價格是由供應(yīng)商決定的。實體在安排向客戶提供產(chǎn)品后，該實體對客戶就不在負(fù)有任何義務(wù)。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例：主體與代理商問題承諾提供商品或服務(wù)（實體是主體）,針對設(shè)備的獨特規(guī)格，實

33、體和客戶簽訂合同。 該實體和客戶約定好了設(shè)備的規(guī)格，并指示供應(yīng)商按照此規(guī)格制造該設(shè)備。供應(yīng)商直接把設(shè)備交付給客戶→ 實體按照商定向供應(yīng)商支付制造該設(shè)備的價款。實體和客戶談判商定售價和 30 天付款條款。發(fā)票由實體向客戶開出。該實體的利潤是基于與客戶談判的銷售價格和供應(yīng)商的價格之間的差異。本合同要求客戶在供應(yīng)商的保修期內(nèi)從供應(yīng)商處尋求缺陷的補(bǔ)救。該實體對規(guī)格錯誤的設(shè)備負(fù)責(zé)隨時更正。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指

34、導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南消費(fèi)者對附加商品和服務(wù)的選擇,有權(quán)免費(fèi)或者以折扣價獲取其他商品或者服務(wù)。例子：銷售獎勵，客戶獎勵積分或積分，例如忠誠度計劃，合同更新選項。如果它們提供的一項物質(zhì)權(quán)利在沒有納入合同之前不會被接受，那么該選擇權(quán)將產(chǎn)生應(yīng)履行的義務(wù)→當(dāng)這些未來的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移或期權(quán)到期時確認(rèn)收入。有權(quán)以公平的價格獲取其他商品或者服務(wù)?！?不會產(chǎn)生義務(wù)。應(yīng)履行義務(wù)的交易價格分配是基于相對獨立的銷售價格如果無法直接觀察到→ 運(yùn)用實體估

35、計,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南客戶未行使的權(quán)利,基于消費(fèi)者預(yù)付款項的收據(jù)，一個會計主體對其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項負(fù)債，以期在未來轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項是不可償還的未行使權(quán)利：損失客戶在未來可能不會行使所有的合同權(quán)利以獲取商品或者服務(wù)例子：禮品券,含義,確認(rèn),客服預(yù)付款→ 確認(rèn)為合同負(fù)債義務(wù)履行完則終止合同負(fù)債→ 確認(rèn)收入基于消費(fèi)者預(yù)付款項的收據(jù)，一個會計主體對其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項負(fù)

36、債，以期在未來轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項是不可償還的未行使權(quán)利：損失,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南不可退還的預(yù)付費(fèi),在合同成立時，向客戶收取不可退還預(yù)付費(fèi)用?！?例如: 健康俱樂部會員加盟費(fèi)，電信合同激活費(fèi)用。,如果該費(fèi)用不會導(dǎo)致商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移→ 對未來的商品或服務(wù)提前支付,如果不可退換的預(yù)付費(fèi)和商品或服務(wù)相關(guān)→ 評估是否將相關(guān)的商品和服務(wù)確認(rèn)為一項單獨的應(yīng)履行負(fù)債。,一類型的） →不能退

37、貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例：不可退還的預(yù)付費(fèi),針對一年的交易處理服務(wù)，實體和客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)條款合同?？蛻粜枰Ц督o該實體名義的和不退還的前期費(fèi)用，來在該實體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關(guān)系。客戶可以每年續(xù)約，而不需支付額外費(fèi)用。該實體的設(shè)置活動不會把商品或者服務(wù)傳遞給客戶。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南許可證交易,許可證 → 客戶可以使用該實體的知識產(chǎn)權(quán). 可能包括:,軟件和技術(shù),電影、音樂

38、和其他形式的媒體和娛樂,專營權(quán),專利、商標(biāo)和版權(quán),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南許可證,許可證與其他商品或者服務(wù)不能區(qū)分,許可證與其他商品或者服務(wù)可以區(qū)分,許可證與其他商品或者服務(wù)一起作為一項義務(wù)例子：客戶可以從僅與一項相關(guān)服務(wù)的許可證中獲益,,作為一單項義務(wù)：隨著時間的推移 – 在許可證期限內(nèi)是否有權(quán)訪問指示產(chǎn)權(quán). 有權(quán)訪問知識產(chǎn)權(quán)，如果: 許可方將承擔(dān)顯著影響知識產(chǎn)權(quán)的活動； 許可證將

39、曝光被許可人對活動的影響；對于被許可人，活動不是商品或者服務(wù)。在某個時間點–當(dāng)許可證被授予時，是否有權(quán)使用知識產(chǎn)權(quán),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南許可證,只有當(dāng)下列事項發(fā)生時，才確認(rèn)版稅收入。,銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生,基于銷售或者使用的版稅義務(wù)已經(jīng)履行（或部分履行）,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例: 許可證知識產(chǎn)權(quán)許可證,合同: 三年期知識產(chǎn)權(quán)許可證= 產(chǎn)品的設(shè)計和生產(chǎn)過

40、程。實體對知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的任何升級，客戶都可以獲取使用。對于客戶使用許可證，升級是必要的→ 客戶管理一個技術(shù)快速改變的行業(yè)。實體不分開銷售升級產(chǎn)品，客戶也無權(quán)只購買許可證而不購買升級產(chǎn)品。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例 : 許可證獲取知識產(chǎn)權(quán),實體：連環(huán)畫創(chuàng)造者,客戶：運(yùn)營商的游輪,每年固定支付1百萬,許可使用連環(huán)畫中人物形象或者名字→使用期為4年,可以在合理指導(dǎo)下應(yīng)用各種方式使用角色，例如在表演或游行

41、中。,新創(chuàng)建的角色會定期出現(xiàn)，并且隨著時間的推移，人物形象也會演變。合同要求客戶使用最新的人物形象。,Example 2:* Identifying the contract：Consideration is not the stated price—implicit price concession （價格折讓優(yōu)惠）,An entity sells 1,000 units of a prescription drug to a cu

42、stomer → promised consideration = CU1 million. First sale to a customer in a new region, which is experiencing significant economic difficulty. The entity expects that it will not be able to collect the full amount of

43、the promised consideration. The entity expects the region’s economy to recover over the next two to three years. A relationship with the customer could help it to forge relationships with other potential customers in t

44、he region.The entity expects to provide a price concession (accept a lower amount): estimate of variable consideration = CU400,000.,* Refer to Example 2 of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers,© IFRS Foun

45、dation,71,Example 4:* Contract modifications （做兩個書桌，后加一個）Change in the transaction price after a contract modification,1 July 20X0: an entity promises to transfer two distinct products to a customer. Product X transfer

46、s to the customer at contract inception; andProduct Y transfers on 31 March 20X1. Consideration = fixed consideration CU1,000 + variable consideration CU200. estimate of variable consideration included in the transact

47、ion price → highly probable that a significant reversal in cumulative revenue recognised will not occur when the uncertainty is resolved.transaction price of CU1,200 → allocated equally to X & Y. 30 November 20X0:

48、the scope of the contract is modified include the promise to transfer Product Z (in addition to the undelivered Product Y) to the customer on 30 June 20X1. the price of the contract is increased by CU300 (fixed conside

49、ration), which does not represent the stand-alone selling price of Product Z. The stand-alone selling price of Product Z is the same as the stand-alone selling prices of Products X and Y.,© IFRS Foundation,72,Exam

50、ple 5:* Contract modificationsModification resulting in a cumulative catch-up adjustment to revenue (在客戶土地上蓋房，有按時完工獎勵，后追加工程）,A construction company enters into a contract to construct a commercial building on customer o

51、wned-land consideration = CU1 million; andBonus = CU200,000 if the building is completed within 24 months. Promised bundle of goods and services → single performance obligation satisfied over time: because the custome

52、r controls the building during construction. At the inception of the contract, the entity expects the following:Appropriate measure of progress towards complete satisfaction of performance obligation → input mea

53、sure, on the basis of costs incurred.End of first year: % complete → 60% (cost incurred to date = CU420,000).First quarter of second year → contract modified : fixed consideration increase by CU150,000 and expected cos

54、t increased by CU120,000. Allowable time for bonus extended by 6 months and highly probable will not result in a significant reversal. Remaining goods and services are not distinct.,* Refer to Example 8 of IFRS 15 Revenu

55、e from Contracts with Customers,© IFRS Foundation,73,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例：許可證有權(quán)使用知識產(chǎn)權(quán),實體：音樂唱片公司,客戶：消費(fèi)品公司,每月固定成本1000,許可在 A 國使用1975年一著名樂團(tuán)錄音的古典交響樂，使用期2年。,在所有商業(yè)廣告中使用錄制的交響樂，包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告。,合同不包括實體提供的任何其

56、他商品或服務(wù)，并且合同書是不可撤銷。實體沒有任何合同義務(wù)去變更許可記錄。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南--回購協(xié)議,安排,實體,客戶,銷售資產(chǎn),購資產(chǎn)的選擇或要求,如果安排融資-確認(rèn)資產(chǎn)和金融負(fù)債。收到的報酬和支付的數(shù)量不同→  利息 (和加工成本，如果適用的話)期權(quán)失效→終止確認(rèn)負(fù)債和確認(rèn)收入,看漲期權(quán)– 實體有義務(wù)或權(quán)利去回購資產(chǎn),回購價低于原始售價→ lease,回購價等

57、于或者高于原始售價→融資安排,看漲期權(quán)– 實體有義務(wù)按照客戶的要求回購資產(chǎn),顧客有很大的經(jīng)濟(jì)動機(jī)來行使它的權(quán)利嗎？,如果回購的價格低于原銷售價格租賃→lease如果回購價格等于或大于原始的銷售價格和超過資產(chǎn)的預(yù)期市場價值的租賃 → 融資安排,視為有退回權(quán)的銷售,yes,no,當(dāng)比較回購價與銷售價 → 考慮貨幣時間價值,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例 ：回購協(xié)議,20X7 年1月1日：實體與客戶簽訂合同以1百

58、萬出售有形資產(chǎn)。案例 A — — 看漲期權(quán): 融資該期權(quán)給予實體權(quán)利以110萬回購資產(chǎn)在20X7 年12月31日。在20X7年12月31日該資產(chǎn)的控制權(quán)不轉(zhuǎn)移給客戶，因為實體有權(quán)回購資產(chǎn)。在20X7年12月31日，期權(quán)失效。案例 B— — 看跌期權(quán): 出租。該合同包括迫使實體按照客戶要求在20X7年12月31日或之前回購資產(chǎn)以CU900,000回購資產(chǎn)的選項。在20X7年12月31日

59、，市場價值預(yù)計為CU750,000 。客戶有強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)動機(jī)行使看跌期權(quán)，因為回購價格顯著超過了資產(chǎn)在回購日的預(yù)期市場價值。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南寄售安排,實體,經(jīng)銷商或分銷商,最終消費(fèi)者,,交付產(chǎn)品,銷售,控制權(quán)轉(zhuǎn)移了嗎？,寄售→ 實體不能確認(rèn)收入,no,寄售安排的指標(biāo)：該產(chǎn)品是由該實體控制的，直到一個特定的事件發(fā)生經(jīng)銷商沒有無條件支付產(chǎn)品的義務(wù),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→

60、申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)用指南Bill-and-hold arrangements,安排,確認(rèn)收入,問題：什么時候控制權(quán)轉(zhuǎn)移？,實體銷售產(chǎn)品給客戶，但實體保留了對產(chǎn)品的占有，因為客戶的存儲空間不足,所有下列標(biāo)準(zhǔn)得到滿足時，客戶獲得控制權(quán)：1. bill-and-hold 安排的原因是實質(zhì)性的。2. 單獨標(biāo)識為屬于客戶的產(chǎn)品。3. 產(chǎn)品目前準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移給客戶。4.實體不能使用該產(chǎn)品。,- 什么時候產(chǎn)品交付客戶？- 什么時候運(yùn)輸產(chǎn)品？注意

61、: 即使該產(chǎn)品仍在實體中實際占有，客戶仍取得產(chǎn)品控制權(quán)?？蛻裟軌蛑苯邮褂卯a(chǎn)品，并獲得所有的剩余收益。,如果在a bill-and-hold基礎(chǔ)上對產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入→ 考慮是否有剩余履行義務(wù),一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,例: Bill-and-hold arrangements,20X8年1月1日 →實體訂立合同出售機(jī)器和零部件：制造提前期=兩年。轉(zhuǎn)讓機(jī)器和備件的承諾是兩種不同的義務(wù)。20X9年12月31日

62、→ 客戶購買機(jī)器或零部件。但是僅僅對設(shè)備擁有占有權(quán)?？蛻魴z查和接受零部件，但要求零部件存放在實體倉庫。對于零部件客戶擁有合法所有權(quán)，零部件屬于客戶.。實體在其倉庫某個獨立區(qū)域儲存零部件，且這些零部件準(zhǔn)備隨時運(yùn)輸給客戶。實體預(yù)期將持有該零部件2到4年，且沒有使用或直接將其給其他客戶的權(quán)利。承諾提供保管服務(wù)→ 是一種義務(wù)，因為這是一種提供給客戶的服務(wù)，不同于機(jī)器和零部件。,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,應(yīng)

63、用指南,客戶驗收,,條款允許客戶取消合同或者要求采取補(bǔ)救措施，如果一件商品或者服務(wù)經(jīng)評估后不滿足商定的規(guī)格,如果實體可以客觀地決定一貨物或服務(wù)按照商定的規(guī)格轉(zhuǎn)移控制權(quán)→那么客戶驗收只是一種形式，并且不影響客戶獲得控制時的測定,如果實體不能客觀地決定一貨物或服務(wù)按照商定的規(guī)格轉(zhuǎn)移控制權(quán)→ 直到客戶驗收才能斷定控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了客戶,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指導(dǎo)擔(dān)保,轉(zhuǎn)型期資源組(TRG),收入是一個基本領(lǐng)域，國際財務(wù)報告準(zhǔn)

64、則 15 號是復(fù)雜的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 15 可能會改變現(xiàn)有的實務(wù)聯(lián)合國際會計準(zhǔn)則理事會/  財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會 TRG 分享執(zhí)行經(jīng)驗和討論提交給TRG的問題   財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成員=編制人，審計和使用者，即投資者TRG可能會建議IASB/ FASB進(jìn)一步考慮問題TRG不發(fā)行指南,一類型的） →不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→ 申請指