“資產(chǎn)包”會(huì)計(jì)及納稅處理分析

1、“資產(chǎn)包”會(huì)計(jì)及納稅處理分析金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(2)持有至到期投資(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(4)可供出售金融資產(chǎn)?！百Y產(chǎn)包”是金融資產(chǎn)的一種具有以上金融資產(chǎn)的特征。金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款以后對(duì)無(wú)法正常收回的不良資產(chǎn)為盡可能減少損失將某一時(shí)期或某一類應(yīng)收

2、未收的貸款項(xiàng)目進(jìn)行捆綁出售將債權(quán)讓渡給愿意承接的單位或個(gè)人以取得一些收益即為轉(zhuǎn)讓不良金融資產(chǎn)包。在此主要以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的金融資產(chǎn)包為例作以分析。一、購(gòu)入“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)包的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)。應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用包括支

3、付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司等的手續(xù)費(fèi)及其他必要支出。購(gòu)入以上類型金融資產(chǎn)包作交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理。例:甲公司于2007年年初購(gòu)八一金融資產(chǎn)包涉及一短期債券投資支付面值款1500000元發(fā)生的交易費(fèi)用200000元另應(yīng)收的利息50000元。款項(xiàng)以銀行存款支村。1初始確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)1500000投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)200000應(yīng)收利息50000貸:銀行存款175000022007年持有期間產(chǎn)生的利

4、息30000元應(yīng)做分錄:借:應(yīng)收利息30000貸:投資收益3000032007年12月31日公司投入資產(chǎn)包的債券市值總額為1600000元至2008年12月31日市值總額為1460000元。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為:1)公允價(jià)值上升借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000(16000001500000)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000002)公允價(jià)值下降資產(chǎn)價(jià)值”或“資本公積”科目。其

5、實(shí)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”是核算待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值是為核算所捐贈(zèng)資產(chǎn)的應(yīng)納所得稅額而設(shè)的過(guò)渡性科目。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金適宜企業(yè)合并債務(wù)重組時(shí)運(yùn)用。而購(gòu)入不良債權(quán)是一種投資行為與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的債務(wù)重組是不可相提并論的。壞賬準(zhǔn)備是對(duì)應(yīng)收賬款余額預(yù)期損失的估計(jì)起資產(chǎn)抵減作用筆者認(rèn)為作為資產(chǎn)包投資的過(guò)渡備抵賬戶較為恰當(dāng)。三、處置資產(chǎn)包業(yè)務(wù)的稅務(wù)繳納金融資產(chǎn)被打包出售有關(guān)

6、稅務(wù)的繳納一般情況下購(gòu)入方按正常業(yè)務(wù)核算收入和相關(guān)費(fèi)用。轉(zhuǎn)入損益計(jì)繳所得稅會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。由于貸款活動(dòng)中以不動(dòng)產(chǎn)作為抵押較普遍因此在不良資產(chǎn)處置中還涉及到轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。在資產(chǎn)包出售過(guò)程中是債權(quán)人的變更其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系包括抵押關(guān)系是不變的。因此無(wú)論是發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)還是通過(guò)竟買取得債權(quán)的單位和個(gè)人并不直接獲得抵押物而只是取得債權(quán)人身份及于抵押物的優(yōu)先受償?shù)葯?quán)利。所以對(duì)處置不良金融資產(chǎn)包中存在