我國(guó)稅收擔(dān)保法律制度研究.pdf

1、稅收擔(dān)保制度是稅法借鑒民事?lián)Ｖ贫冉⒍鴣?lái)的，是公法借鑒私法的典型代表，對(duì)保障國(guó)家稅收債權(quán)及納稅人、其他當(dāng)事人的合法權(quán)益有重要作用，已被現(xiàn)代各國(guó)普遍采用，作為一項(xiàng)特別擔(dān)保制度，它同時(shí)兼具公私兩種屬性。
　　我國(guó)自1986年首次提出納稅擔(dān)保這一概念到2005年出臺(tái)《納稅擔(dān)保試行辦法》以來(lái)，稅收擔(dān)保制度得到了不斷的發(fā)展和完善，但不可否認(rèn)的是，與稅法的其他制度相比較，學(xué)界對(duì)稅收擔(dān)保制度的研究還比較少。近年來(lái)，稅法的修訂也正在積極準(zhǔn)備中，

2、2015年國(guó)務(wù)院法制辦就《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求社會(huì)意見(jiàn)，以適應(yīng)財(cái)稅體制改革的要求。在此環(huán)境下，稅收擔(dān)保制度作為稅法普遍采用的一項(xiàng)制度，也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，為實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化作出準(zhǔn)備和努力。
　　鑒于此，從探究稅收擔(dān)保制度的基本理論著手，對(duì)稅收擔(dān)保的法律性質(zhì)進(jìn)行辨析，在分析學(xué)界三種不同觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出對(duì)于稅收擔(dān)保的性質(zhì)，不能“非公即私”，應(yīng)承認(rèn)其“公私兼濟(jì)”的特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)到應(yīng)“以私法屬性為基礎(chǔ)，以公法目的為優(yōu)

3、先”。
　　目前為止，我國(guó)稅收擔(dān)保制度存在三個(gè)方面的問(wèn)題。首先是根源性問(wèn)題，不能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)稅收擔(dān)保的法律性質(zhì)是導(dǎo)致對(duì)該制度的理解存在偏差的根源，也在某種程度上影響了我國(guó)稅收擔(dān)保制度的立法和實(shí)踐；其次是制度設(shè)計(jì)存在缺陷，主要表現(xiàn)在稅收擔(dān)保適用范圍較窄、對(duì)擔(dān)保人資格限定過(guò)高、擔(dān)保方式不完備、沒(méi)有擔(dān)保無(wú)效及變更的規(guī)定、擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)權(quán)利規(guī)定不明確；最后是實(shí)務(wù)操作中存在問(wèn)題，雖然立法對(duì)稅收保全前的納稅擔(dān)保、離境清稅的納稅擔(dān)保以及行政復(fù)

4、議前的稅收擔(dān)保都有所規(guī)定，但是實(shí)務(wù)中遇到的一些問(wèn)題現(xiàn)行立法仍無(wú)法很好的解決。
　　從適用情形、種類(lèi)及實(shí)現(xiàn)方式三個(gè)方面對(duì)域外稅收擔(dān)保的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研究和分析，發(fā)現(xiàn)域外稅收擔(dān)保在立法上具有一些特點(diǎn)，即適用情形更加豐富、保證金擔(dān)保靈活性更高、保證人范圍較寬、允許合理變更或替換擔(dān)保、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保證人無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、規(guī)定有財(cái)團(tuán)抵押制度等，這很值得我國(guó)思考和借鑒。我國(guó)要完善稅收擔(dān)保制度，就要在三個(gè)方面做出努力，首先要解決該制度的定位問(wèn)題，即