我國稅收立法制度的憲法考量——以憲法文本為視角.pdf

1、2015年十二屆全國人大三次會議召開，會上對《立法法》中稅收法定問題、授權立法問題進行修改。在這一背景之下，稅收立法制度受到了廣泛的關注。眾所周知，現(xiàn)行的18個稅種中只有3個稅種的征收依據(jù)是代議機構所通過的法律，長期以來由行政法規(guī)、規(guī)章和大量的稅收通告來規(guī)范國家的征稅行為。隨著時代的發(fā)展，稅收立法制度顯現(xiàn)出越來越嚴重的缺陷，在立法形式和立法內(nèi)容上表現(xiàn)出對稅收法定原則和稅收公平原則的違反。針對此現(xiàn)狀，有必要對我國現(xiàn)行的稅收立法制度進行憲法

2、上的考量，以從國家權力限制與公民權利保護的角度探討如何完善稅收立法制度。目前，我國憲法學界稅收制度的研究主要是針對國家征稅權的控制或納稅人權利的保障，缺乏同時從納稅義務與財產(chǎn)權保障兩個方面分析稅收立法制度的研究。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收領域對立法的要求提高，稅收立法改革勢在必行。合憲性是稅收立法的首要標準，合憲的稅收立法對于實現(xiàn)保障人權、限制公權、促進社會發(fā)展的立法目標具有積極的作用。本文立足憲法，對公民的納稅義務、財產(chǎn)權以及二者關系進

3、行分析，并結合條款背后蘊含的稅收法定原則與租稅公平原則，對現(xiàn)行稅收立法制度予以考量。通過對這些問題的探索，推動稅收立法制度的發(fā)展。
　　本研究分為四個部分：第一部分為涉稅制度的憲法條文分析，該部分通過分析憲法上與稅收制度有關的第56條和第13條，指出憲法中納稅義務條款含有稅收法定原則，財產(chǎn)權條款在一定程度上體現(xiàn)租稅公平的原則。通過對納稅義務與財產(chǎn)權保障二者間的關系進行分析，得出財產(chǎn)權在公民納稅義務履行之時會受到限制的結論。第二部分

4、詳細闡述了稅收法定原則和租稅公平原則，指出稅收法定原則在立法中的具體要求，租稅公平原則應該包括的主要內(nèi)容，為國家征稅權的規(guī)范合法性提供形式標準和實質(zhì)標準。第三部分針對我國現(xiàn)在稅收立法體系的現(xiàn)狀和存在的問題進行分析，指出稅收立法制度中存在不符合稅收法定原則和租稅公平原則的內(nèi)容，其中包括稅收授權立法不規(guī)范、個人所得稅征稅標準不合理等。第四部分主要介紹在新《立法法》通過的背景之下，稅收制度的完善。針對前文反映的各項問題，提出完善稅收立法體系的