高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務合并核算問題探討

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬一、高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務分開核算存在的問題1.“一個高校、兩種報表”不能滿足信息使用者的需要。一個高校內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算教學科研經(jīng)費，另一個核算基本建設投資?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度。這項規(guī)定使得一個高校內(nèi)部形成兩個會計主體成為可能，而任何一個會計主體都只能反映高校經(jīng)濟活動的某一個方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主

2、體的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。目前，高校對兩種生產(chǎn)活動的核算執(zhí)行兩種財務會計制度、分開建賬，兩套財務報表平衡關系不同，財務報表格式不一致，使得高校整體經(jīng)濟活動的記錄被人為分割成兩部分，任何一種財務報表提供的財務信息都不夠完整，因此無法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟活動的需求。2.基本建設資金來源因“基建專戶不專”難以區(qū)分。實行國庫集中收付制度改革前，財政撥付基建款時，直接撥給基建部門，或先撥給其主管部門，再由其主管部門下達給基建部門

3、，?？顚Ｓ?，基本建設資金來源清晰。2001年施行的《財政國庫管理制度改革試點方案》規(guī)定，基本建設資金主要實行財政直接支付，基建零星小額支出實行授權支付，不再為單位開設新的基本建設賬戶。實行國庫集中收付制度改革后，基建會計只將基本建設支出預算科目的資金與財政部門核對，而國庫收付系統(tǒng)由事業(yè)會計操作，如果事業(yè)會計不及時與基建會計溝通，基建會計就無法獲得其他基本建設資金來源的相關信息。比如，國庫網(wǎng)上基本建設支出預算科目以外的拆遷專項用來支付拆遷

4、補償費，而基建會計無法獲得拆遷專項資金來源信息，導致專項核算不專。3.制度未明確規(guī)定基建項目貸款的相關核算。高校以教學、科研為主，基建支出通過“結轉(zhuǎn)自籌基建支出”科目反映，銀行等金融機構要求獲得事業(yè)財務的財務報表，貸款納入事業(yè)財務核算，這些制度都十分明確。然而，基本建設中形成的固定資產(chǎn)應分攤的利息如何核算還有待研究。根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》，建設項目轉(zhuǎn)為“交付使用資產(chǎn)”，必須用財政撥款或自籌資金撥款才能沖銷，如果銀行貸款不能用事業(yè)基

5、金彌補，將導致固定資產(chǎn)實際已投入使用卻遲遲不能入賬，從而出現(xiàn)賬實不符。高校債務如何償還，貸款形成的固定資產(chǎn)如何核算，這些問題當前都還沒有明文規(guī)定。4.制度未明確規(guī)定無國家計劃的基建項目是否統(tǒng)一核算。高校基建項目必須列入國家計劃，把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。對于未列入國家計劃的小型更新改造項目或附屬項目，資金來源由原來單一的財政撥款轉(zhuǎn)為利用預算外收入等多渠道籌集資金，對于這部分資金來源和運

6、用沒有統(tǒng)一的核算要求，這造成了基建財務和事業(yè)財務“兩條腿”走路的現(xiàn)象。5.財政性資金基本建設項目決算報表中資金來源口徑不一致。基本建設資金來源日益多元化，主要有財政撥款、自籌資金、捐贈、社會力量參與、銀行貸款、職工集資等，將以上資金來源籠統(tǒng)歸結為財政性資金是不妥當?shù)?。目前，財政部門要求將職工集資建房資金分別從資金來源類與占用類科目中剔除上報，但并無文件依據(jù)?！痘窘ㄔO財務管理規(guī)定》要求每個項目單獨建賬，同一項目不考慮資金來源性質(zhì)，必須在

7、同一賬戶核算。顯然，剔除部分數(shù)據(jù)上報的要求違背了建設項目核算的完整性要求。二、高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務分開核算存在問題的原因1.高校財務會計體系設計不完整是造成高校財務信息內(nèi)容模糊的主要原因。《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度（試行）》都要求高?；ㄍ顿Y的財務管理和會計核算按照國家的有關規(guī)定辦理，即按照《國有建設單位會計制度》單獨設置、單獨核算，客觀上造成了基建財務管理制度和會計核算體系的相對獨立?！陡叩葘W校會計制度（試行）》作為高

8、等教育行業(yè)會計制度，注重的是高校教育經(jīng)費如何進行收支管理，如何促進其教育事業(yè)的發(fā)展，沒有考慮日益擴招的高校在市場經(jīng)濟條件下多渠道籌措資金進行基本建設的迫切需要，更沒有考慮如何滿足多元化高校投資主體諸如銀行、社會捐贈高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務合并核算問題探討張麗郭金美淵湖南農(nóng)業(yè)大學長沙410128冤【摘要】隨著國庫集中收付制度和政府收支分類改革的逐步深化，當前高校基建財務與事業(yè)財務分開核算存在的一些問題逐步顯露出來。筆者通過分析認為很有必要將

9、高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務合并核算，并提出了如何通過現(xiàn)行財務管理體制的調(diào)整、會計制度的設計等來完善高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務的合并核算?！娟P鍵詞】高?；ㄘ攧帐聵I(yè)財務陰窯38窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬人士等對高校整體財務信息的使用要求，致使會計報表體系、會計科目設置中基建財務方面的信息模糊不清，不能準確、及時、完整地反映高校資產(chǎn)、負債和財務收支以及基本建設的基本情況。2.高校沒有完整、統(tǒng)一的財務管理體制是造成高?；ㄘ攧展芾肀O(jiān)管不力的根

10、本原因。長期以來，高校領導主要關注的是基建工程的進度和質(zhì)量，一般不太重視基建財務隊伍的建設和基建財務管理制度的建設。財務部門級別低、隊伍不穩(wěn)定、獨立性差，或從屬于基建部門，或由高校財務部門代為管理，削弱了基建財務人員加強財務管理的積極性。由于基建財務單獨設置、單獨核算，高校基建財務就成了高校內(nèi)部信息相對封閉、相對獨立的特殊小環(huán)境，不但難以吸收高校在事業(yè)會計上成熟的財務管理經(jīng)驗和制度（如預算編制、預算審批、預算執(zhí)行等多方面），而且高校財務

11、“統(tǒng)一領導”的管理體制也被割裂，大量的建設資金暫時脫離了高校財務、政府財政的直接監(jiān)督，這都為一些不法行為的發(fā)生提供了可能。三、高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務合并核算的必要性1.實行事業(yè)財務與基建財務合并核算，有利于高校執(zhí)行國庫集中收付制度和政府收支分類改革。財政部于2005年在中央和地方全面推行財政國庫管理制度改革，財政性資金實行國庫集中收付制度。在高校推行國庫集中收付制度改革，規(guī)范財政性資金的管理與監(jiān)督，強化了高校內(nèi)部財務管理，但也給基建撥款

12、支付與核算帶來了許多新問題。教育事業(yè)撥款與基本建設撥款兩個不同的會計核算體系的撥款只能放在同一個零余額賬戶管理，人為地增加了財政和銀行有關賬戶的核算難度。此外，2007年開始實施的政府收支分類改革，將教育事業(yè)撥款和基本建設撥款歸到同一科目進行核算，也增加了“高校教育經(jīng)費”賬戶和“銀行存款”賬戶的核算難度。2.實行事業(yè)財務與基建財務合并核算，有利于多方信息使用者獲取財務信息。隨著高校多渠道籌措辦學經(jīng)費新機制的形成，高校財務報告的使用者范圍

13、越來越廣，從原來的財政部門、上級主管部門和高校管理層擴大到高校的債權人、捐款人和投資者等，而高校存在事業(yè)財務和基建財務兩個會計主體，產(chǎn)生事業(yè)財務和基建財務兩套賬表，每一套賬表都只是高校經(jīng)濟活動的一部分，不能全面反映高校經(jīng)濟活動的全貌，不能反映高校作為一個獨立法人的真實完整的財務狀況。財政部會計報表系統(tǒng)的年度部門決算報表相應增加了基本建設類收支的表頁，也一度編制匯總資產(chǎn)負債簡表，但都無法完整、精確地反映高校法人的資產(chǎn)績效和財務狀況，這既不

14、利于多方信息使用者利用財務分析指標進行真實客觀的評價，也不利于高校管理人員進一步加強財務管理，規(guī)避財務風險。四、高校基建財務和事業(yè)財務合并核算的方法建議1.財務管理體制調(diào)整。1998年頒布的《高等學校財務制度》規(guī)定，高校實行“統(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制，規(guī)模較大的高校也可實行“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制。因此，應撤銷基建管理部門下設的基建財務科，將其職能合并到高校財務處集中核算，為基建財務人員認真、大膽履行職責

15、掃除體制和制度上的障礙。財務主管直接對基建業(yè)務核算質(zhì)量負責，重視基建財務隊伍建設和管理制度建設，配備業(yè)務水平高、原則性強的會計人員。2.會計制度修訂。我國從20世紀90年代就開始進行企業(yè)會計制度改革，將企業(yè)的財務會計與基建會計合而為一，并取得了很好的成效。高校事業(yè)財務與基建財務合并核算也具備了可能性，因此，筆者建議取消《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度（試行）》中關于國家對高等學校基本建設投資的財務管理和會計核算“按照國家有關規(guī)定

16、辦理”的規(guī)定。在《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度（試行）》中增加《國有建設單位會計制度》中關于基建項目的基礎工作、資金籌措、收入、支出、竣工決算等相關基建業(yè)務核算方面的內(nèi)容。3.合并會計科目設置。合并會計科目設置思路是在保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎上，根據(jù)基建財務管理的現(xiàn)實要求，增刪有關核算基本建設活動的會計科目。具體方法如下：收入類增設“基本建設撥款”科目，用以核算和監(jiān)督財政撥給高校的基本建設專項資金，高校可以根據(jù)實際需要，按基

17、本建設項目設置二級科目。支出類增設“基本建設支出”科目，用以核算和監(jiān)督高校列入基建計劃，用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設所發(fā)生的各項實際支出，包含歸還專用于基建的借入資金和資本化利息費用，刪除“結轉(zhuǎn)自籌基建”科目。資產(chǎn)類增設“在建工程”科目，用以核算和監(jiān)督高校的基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本，包括需要安裝設備的價值，該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設單位會計制度》中的會計科目設置“建筑安裝工程”、“設

18、備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等二級科目。負債類增設“應付工程款”科目。凈資產(chǎn)類增設“基建結余”科目。4.財務報表合并。目前，高校財務報表的內(nèi)容反映不夠全面、項目設置不夠科學、體系設計不夠完整、附表及補充報表過于簡化，成為制約高校財務信息披露規(guī)范化的瓶頸。財務報表合并的思路如下：以合并會計科目為基礎，調(diào)整高校財務報表的編制項目，編制反映整體經(jīng)濟活動內(nèi)容的高校財務報表。應從以下幾方面著手完善高校財務報表體系：一是增加現(xiàn)金流量表、會計